【正文】 年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬元。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 【歸納小結(jié)】確認(rèn)壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認(rèn)的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對應(yīng)的科目是現(xiàn)金。 如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。 賬損失 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則不作處理。 【例】 本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款 期末應(yīng)收賬款） =本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少 應(yīng)收賬款增加 =1000+100200=900（萬元） 同理：預(yù)收賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入（含稅 ， 不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞務(wù)確認(rèn)的收入） +應(yīng)收項(xiàng)目本期減少 應(yīng)收項(xiàng)目本期增加 +預(yù)收 項(xiàng)目本期增加 預(yù)收項(xiàng)目本期減少 銷售退回支付的現(xiàn)金 本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期銷售材料收到的現(xiàn)金 本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 +本期收回前期已核銷的壞賬 本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息177。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項(xiàng)目的金額，通常可以采用以下公式： 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不一 定是現(xiàn)銷）＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項(xiàng)－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失（不會出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中） 在具體應(yīng)用時，可以以“當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。 例：期初 +流入 =流出 +期末， 流入 — 流出 =期末 — 期初 美元： 100— 50=50— 0 人民幣 ： 100*— 50*=？ 50*— 0 100*— 50*— 5=50*— 0 三、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 如支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)分期支付的款項(xiàng)等。 5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的 借款利息、債券利息等。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金，以及償還的長期應(yīng)付款。 【要點(diǎn)】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項(xiàng)，減去企業(yè)直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的 凈額。 9.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。這些項(xiàng)目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購買時購買價款價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收 回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 14 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容： 1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。 7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各 項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包括本期 實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等。 【要點(diǎn)】企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。 3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。主要包括： （ 1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）； （ 2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； （ 3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等； （ 4）本期收回前期已核銷的壞賬 ； （ 5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長、短期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營債務(wù)。 【注意】 籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 【分析】這種定義采用的是排除法，說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 【注意】企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 【注意】對于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜?銀行承兌匯票 ，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。 【討論】現(xiàn)金等價物是否包括準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準(zhǔn)備 3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點(diǎn)，但由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。例如企業(yè) 3年前購入的債券，還有一個月到期。 【要點(diǎn)】前兩個條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 （ 13） 12月 31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12月 31日，計提壞賬準(zhǔn)備 4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備 16萬元，計提在建工程減值準(zhǔn)備 10萬元。該債券投資的賬面余額為 105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為 45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為 5萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38萬元。 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12月 20日，向 H公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價款為 765萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批原材料的銷售價格為 500萬元，增值稅額為 85萬元；實(shí)際成本為 460萬元。甲公司為完成該維修勞 10 務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70萬元（假定均為維修人員工資 ）。當(dāng)日，甲公司收到 F公司的預(yù)付款 。 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫存商品 7 200 （ 6） 12月 15日，與 F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價款為 117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求， E公司可以退貨。 【答案】 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 [（ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。 12月 12日，收到 A公司支付的含增值稅額的價款 1 萬元（ A 公司已扣除總價款的 8%），并收到 A 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。來函提出， 12月 5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予 8%的折讓。甲公司已于 20 8年 12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12 月 3 日，與 C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在 20 9年 6月 1日將該批商品回購，回購價格為 418萬元（不含增值稅額）。該批商品的銷售價格為 400萬元，實(shí)際成本為 340萬元。 12月 5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。 （ 2）編制甲公司 20 8年 12 月份的利潤表 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示） 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8年 12月 單位：萬元 項(xiàng) 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤 甲公司 20 8年 12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 12月 1日，與 A公司簽訂合同，向 A 公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅 所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 6．合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下單列：歸屬于母公司所有者的凈利潤、 少數(shù)股東損益 7．基本或稀釋每股收益 【例 4】下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（ ）。 的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 2．新增資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益 ，比如投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營業(yè)利潤包含的內(nèi)容。 。 二、利潤表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。 【例】下列各項(xiàng)中，會引起工業(yè)企業(yè)利潤表中營業(yè)利潤增加的有（ ）。 （三）利潤總額 利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 （四）凈利潤 凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費(fèi)用 【提示】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅”。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個方面的內(nèi)容： （一）營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”（銷售成本法）分類的費(fèi)用，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。 【答案】 A、 C