【正文】 法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國(guó)范圍內(nèi)普遍適用的。3．國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院作為最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。授權(quán)立法，在一定程度上解決了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放工作急需法律保障的當(dāng)務(wù)之急。1985年，全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國(guó)務(wù)院立法的依據(jù)。國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。2．全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。”上述規(guī)定確定了我國(guó)稅收法律的立法權(quán)由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使，其他任何機(jī)關(guān)都沒(méi)有制定稅收法律的權(quán)力。下面簡(jiǎn)單地予以介紹。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱(chēng)；而狹義概念上的稅法是特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。（一）稅收立法機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)《憲法》、《全國(guó)人民代表大會(huì)組織法》、《國(guó)務(wù)院組織法》以及《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法》的規(guī)定，我國(guó)的立法體制是：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。第三節(jié)我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是稅收立法與稅法實(shí)施過(guò)程中必須遵循的基本原則。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性，即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前，原有的稅法不應(yīng)隨便中止失效；在修改、補(bǔ)充或制定新的稅法時(shí)，應(yīng)保持與原有稅法的承續(xù)關(guān)系，應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，修改、補(bǔ)充原有的稅法和制定新的稅法。但是，這種穩(wěn)定性不是絕對(duì)的，因?yàn)樯鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)狀況是不斷變化的，稅法也要進(jìn)行相應(yīng)的發(fā)展變化。五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則制定稅法，是與一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)的，稅法一旦制定，在一定階段內(nèi)就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改，變化不定。因此，為了照顧不同地區(qū)、特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點(diǎn)，為了發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下，允許地方遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當(dāng)?shù)氐膶?shí)施辦法等。法制的統(tǒng)一性，表現(xiàn)在稅收立法上就是稅收立法權(quán)只能由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)來(lái)行使，各地區(qū)、各部門(mén)不能擅自制定違背國(guó)家憲法合法律的所謂“土政策”、“土規(guī)定”。但是，為了稅法制定后在全國(guó)范圍內(nèi)、在各個(gè)地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不至于現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，又要求在制定稅法時(shí)，不能規(guī)定得過(guò)細(xì)過(guò)死，這就要求必須堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合的原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，要求稅收立法的主體應(yīng)以人民代表大會(huì)及其常委會(huì)為主，按照立法程序進(jìn)行；對(duì)稅收法案的審議，要進(jìn)行充分辯論，傾聽(tīng)各方面意見(jiàn)；稅收立法過(guò)程要公開(kāi)化、讓廣大公眾了解稅收立法的全過(guò)程，以及立法過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的爭(zhēng)論和如何達(dá)成共識(shí)的情況。三是從稅負(fù)平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平。公平主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從稅收負(fù)擔(dān)能力上看，負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不納稅。所謂公平，就是要體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。在此基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和技術(shù)手段，不斷豐富稅收立法理論，完善稅法體系，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀(guān)需要。貫徹這個(gè)原則，首先要求稅收立法必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的客觀(guān)需要，反映客觀(guān)規(guī)律，也就是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，充分尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和稅收分配理論。我國(guó)的稅收立法原則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)性質(zhì)和具體國(guó)情確定的，是立法機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系，特別是稅收征納雙方的特點(diǎn)確定的，并貫穿于稅收立法工作始終的指導(dǎo)方針。這些稅法規(guī)定既維護(hù)了國(guó)家的權(quán)益，又為鼓勵(lì)外商投資，保護(hù)國(guó)外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng)，發(fā)展國(guó)家間平等互利的經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作關(guān)系，提供了可靠的法律保障。我國(guó)自1979年實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以來(lái)，在平等互利的基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)大和發(fā)展同各國(guó)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)交流與合作，利用外資、引進(jìn)技術(shù)的規(guī)模、渠道和形式都有了很大發(fā)展。所以說(shuō)，稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時(shí)也是納稅人保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益由于國(guó)家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意征稅，就會(huì)侵犯納稅人的合法權(quán)益，影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)，這是法律所不允許的。（三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人通過(guò)辦理稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策；同時(shí)，以法律的平等原則，公平納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。針對(duì)我國(guó)稅費(fèi)并存（政府收費(fèi)）的宏觀(guān)分配格局，今后一段時(shí)期，我國(guó)實(shí)施稅制改革，一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，以保障財(cái)政收入。我國(guó)稅法的重要作用主要有這樣幾方面：（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障為了維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國(guó)家財(cái)政收入。六、稅法的作用由于稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，國(guó)家將通過(guò)制定實(shí)施稅法加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控，因此，稅法的地位越來(lái)越重要。社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。稅法與行政法也有一定區(qū)別。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致。4．稅法與《行政法》的關(guān)系稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。例如，我國(guó)《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿。兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê托谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動(dòng)應(yīng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對(duì)這種交易做相應(yīng)的調(diào)整。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。在征稅過(guò)程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問(wèn)題。而稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。在制定稅法時(shí)也應(yīng)遵循這個(gè)原則，對(duì)所有的納稅人平等對(duì)待，不能因?yàn)榧{稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。因此，在制定稅法時(shí)，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項(xiàng)權(quán)利以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時(shí)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)時(shí)，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。我國(guó)《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。1．稅法與憲法的關(guān)系憲法是國(guó)家的根本**，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。簡(jiǎn)而言之，國(guó)家的一切稅收活動(dòng)，均以法定方式表現(xiàn)出來(lái)。稅收與法密不可分，有稅必有法，無(wú)法不成稅。因?yàn)樗钦{(diào)整國(guó)家與企業(yè)和公民個(gè)人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。第一，稅收收入是政府取得財(cái)政收入的基本來(lái)源，而財(cái)政收入是維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。因此稅法主要以維護(hù)公共利益而非個(gè)人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法。法的調(diào)整對(duì)象是具有某一性質(zhì)的社會(huì)關(guān)系，它是劃分各法律部門(mén)的基本因素，也是一個(gè)法律部門(mén)區(qū)別于其他法律部門(mén)的基本標(biāo)志和依據(jù)。五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（一）稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分了解稅法在整個(gè)國(guó)家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關(guān)系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效地打擊違反稅法的犯罪行為。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等，一般而言，其效力高于國(guó)內(nèi)稅法。（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。3．財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)調(diào)控作用。主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)目前還沒(méi)有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。（十一）附則附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。（九）減稅免稅減稅免稅主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起S日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。二是納稅期限。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。（七）納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種劃分為一次課征制或多次課征制。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)歷諸多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷(xiāo)售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)。如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。3．定額稅率。因?yàn)檫@5 000元僅適用10%的稅率，而現(xiàn)在全部用了20%的稅率來(lái)計(jì)算，故多算了10%，這就是應(yīng)該扣除的所謂速算扣除數(shù)。對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個(gè)多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可采用速算法。如某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，用表12所列稅率，其應(yīng)納稅額可以分步計(jì)算：第一級(jí)的5 000元適用10%稅率，應(yīng)納稅為5 000 10% =500（元）第二級(jí)的1 000元（6 000 5 000）適用20%的稅率，應(yīng)納稅為100020%=200（元）其該月應(yīng)納稅額=5 000 10% +1000 20% =700（元）目前我國(guó)采用這種稅率的稅種有個(gè)人所得稅。表12某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下10025000～20000（含）20500320000（含）以上302500超額累進(jìn)稅率指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。例如，某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，按表11所列稅率，適用第二級(jí)次，其應(yīng)納稅額為6 00020%=1 200（元）。全額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后級(jí)距相應(yīng)稅率征稅（見(jiàn)表11）。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。2．超額累進(jìn)稅率。比例稅率具有計(jì)算簡(jiǎn)單、稅負(fù)透明度高、有利于保證財(cái)政收入、有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)，符合稅收效率原則。我國(guó)現(xiàn)行稅法又分別按產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為以下三種類(lèi)型：一是產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等；二是行業(yè)差別比例稅率，即對(duì)不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營(yíng)業(yè)稅等；三是地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如我國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅等。比例稅率在適用中又可分為三種具體形式：(1)單一比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用