【正文】 征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般 為 全額； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 以全部收入減去受讓原價后（抵債作價）的余額 ； 銷 售 不 動 產(chǎn) 5% ? 指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。金融企業(yè)采用 收入當(dāng)天 或 當(dāng)季末 央行基準(zhǔn)匯價折合；保險企業(yè)采用 收入當(dāng)天 或 當(dāng)月末 央行基準(zhǔn)匯價折合 ； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% ? 指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的 所有權(quán)或使用權(quán) 的行為。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 本期營業(yè)額 =(應(yīng)收的全部價款和價外費(fèi)用－實(shí)際成本 ) (本期天數(shù)247。幾個重要特殊規(guī)定： 1. 代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報酬 ； 2. 從事廣告代理業(yè)務(wù)的 ， 以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 （ 包括媒體、載體 ） 的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營業(yè)額（注意不 能扣廣告制作費(fèi)） ； 3. 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額 ； 4. 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額 ； 5. 從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額 ； 6. 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅； 7. 教育部考試中心及其直屬單 位與合作單位合作開展考試業(yè)務(wù)，以其全部收入減去至付給合作單位合作費(fèi)后的余額，按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅 ； 金 融 保 險 業(yè) 5% ? 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) ? 境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅 營業(yè)額的計算： 1. 貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅 ； 2. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息 ，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)算之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期間或貸款本金到期 (含展期 )超過 90 天后尚末收回的，按照實(shí)際收 到的利息申報繳納營業(yè)稅。單位或個人進(jìn)行演出， 以 全部票價收入或者包場收入減去支付 給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。 文化體育業(yè) 3% ? 文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù) 。（ 1營業(yè)稅稅率） 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 郵電通信業(yè) 3% ? 注意郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 ? 注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)額： 一般 為收入全額 。 3. 安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi) 。 稅目 、 稅率 、計稅依據(jù) 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 交通運(yùn)輸業(yè) 3% ? 包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、 裝卸搬運(yùn) ? 凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動，均屬此稅目的征稅范圍 ? 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租 和 航空運(yùn)輸業(yè)的濕租 業(yè)務(wù)屬于此稅目 ? 自 2020 年 6 月 1 日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的 高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率 征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額 ； 2. 運(yùn)輸企業(yè)自中國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，用全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額；自 2020 年 1 月 1 日起，以下國際運(yùn)輸勞務(wù)免征：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客、貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客、貨物入境；③ 在境外發(fā)生載運(yùn)旅客、貨物。 、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。（ 4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（ 2）合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 營業(yè)稅 納稅人范圍 一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。 【 P117】 消費(fèi)稅出口退稅的基本規(guī)則（熟悉，能力等級 1） 政策 適用情況 退稅計算 企業(yè) 狀況 出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 從價定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的銷售額稅率 從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量單位稅額 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 出口免稅但不退稅 生產(chǎn)企業(yè) 自營出口 無 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 出口不退（免）稅 一般商貿(mào)企業(yè) 委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口 征 收 管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級 2） 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外（納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天），消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致。 扣稅計算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 =其實(shí)庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 +當(dāng)期購進(jìn)買價 期末庫存 買價 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 可抵稅的項(xiàng)目有 11 項(xiàng)，與外購 應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 的已納稅款一律不得扣除 。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)抵扣。 1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。 4. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量 ， 未分別核算的 ， 按最高稅率征稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級 2） 1. 納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 逾期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的 包裝物 ， 未到期押金不計稅。 關(guān)鍵詞：木制；一次性 實(shí)木地板 5% 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 煙 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托甲類卷煙 — 調(diào)撥價≥ 70 元（不含增值稅） /條 56%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5萬支 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 加工 乙類卷煙 — 調(diào)撥價＜ 70 元（不含增值稅） /條 36%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5 萬支 ) 商業(yè)批發(fā) 【只有卷煙 ，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié) 】 5% 2．雪茄煙 36% 3．煙絲 30% 酒 白酒 20%加 元 /斤或 500 毫升， 1 元 /公斤， 1000 元 /噸 黃酒 240 元 /噸 啤酒 甲類 250 元 /噸 乙類 220 元 /噸 包裝物計稅方式 直接并入銷售額計稅 ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的 ， 無論包裝物是否單獨(dú)計價 ， 也不論在會計上如何核算 ， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 子午線輪胎免征 消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 小汽車 用客車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天； 6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 7．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 3．增值扣繳義務(wù)人發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 納稅管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間（掌握，能力等級 2） （一）基本規(guī)定 1．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng) 或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 (1+法定增值稅稅率 )法定增值稅稅率 （ 2）小規(guī)模納稅人出 口 企業(yè)視同內(nèi)銷貨物 ：應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。 免抵退稅涉及三組公式： 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）； 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅 （進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（出口貨物價值 免稅購進(jìn)原材料價值）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限 額的環(huán)節(jié)）； 免抵退稅額 =（出口貨物價值 免稅購進(jìn)原材料價值）出口貨物退稅率 第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)） 免抵退稅額＞當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣 免抵退稅額＜當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額 “先征后退”的計算辦法 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計算出口退稅。 4．除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，不免不退（ 3 類） ：① 計劃外出口的原油 ；② 援外出2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 口貨物 ；③ 國家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金 （出口電解銅自 2020 年 1 月 1 日起按 17%退稅率退還增值稅） ； 5．對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。 2．下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退（ 3類） ： ① 生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物 ；② 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口 ；③ 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)免稅貨物出口 。國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *當(dāng)月免稅、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 出口退稅 自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法 出口退（免）稅的四個條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是必須是報關(guān)離境的貨物；三是必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額的扣除項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)稅額的計算）（掌握，能力等級 3） 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 ① 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ② 非正常損失 （ 管理不善 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)） 購進(jìn)貨物 及相關(guān)的 應(yīng)稅勞務(wù)； ③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ④ 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇）； ⑤ 上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 是否計入銷售額 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④ 酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外 ，按以上規(guī)則 ） 。 銷售額就是貨物的銷售價格， 不能扣除還本支出 。 ④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的 價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定