【正文】 關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的。（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則——形成留抵稅額。（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失（2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失（四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理凡與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。l 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 運(yùn)輸清單匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。①計(jì)算基數(shù)——這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13% ）=煙葉收購(gòu)價(jià)款13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款%（2）運(yùn)輸費(fèi)用。計(jì)算抵扣稅——特殊情況下，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購(gòu)入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品②運(yùn)輸費(fèi)用①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：分以下兩種情況：憑票抵扣稅——一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)）應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（17%或者13%）（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額247。①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。（只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：注意三個(gè)概念——折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額247。4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)：1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率一般銷售方式下的銷售額銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算銷售額的具體情況（重點(diǎn)）：（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(天然氣經(jīng)?？嫉?，注意和資源稅的結(jié)合)（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%適用于：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅一般納稅人適用4%征收率減半征收計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(注意區(qū)分2009年之前和之后購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備)（2）一般納稅人銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。第四節(jié)　稅率與征收率一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。（6）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不超過(guò)核定每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。（1）納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。（2）已開(kāi)業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。資格認(rèn)定權(quán)限（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（2）除國(guó)稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）——教材P38（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。——分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（見(jiàn)教材36頁(yè)，下同）（6）從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用（與銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅；與銷售數(shù)量無(wú)關(guān)的，不征收增值稅）（7）代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用滿足三個(gè)條件，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：（此處經(jīng)常出現(xiàn)多選題）①. 經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；②. 開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用的收據(jù)；③. 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。其他情況不征收增值稅?？h以下新華書(shū)店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書(shū)店先征后退。（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定——見(jiàn)教材P34農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織（不是外國(guó)企業(yè)）無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織（不是個(gè)人或企業(yè)）直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過(guò)的物品（僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)）。（1）對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。、修理修配勞務(wù)。四、增值稅的計(jì)稅方法（熟悉，能力等級(jí)1）常見(jiàn)直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法，我國(guó)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅；資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方；城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方；第二章 增值稅法2011年教材的主要變化2011年增值稅一章進(jìn)行了非常規(guī)業(yè)務(wù)的刪減，主要變化有：；刪除一些過(guò)時(shí)的優(yōu)惠政策；；；、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理的內(nèi)容；（免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容；第一節(jié) 增值稅基本原理一、增值稅的概念（了解，能力等級(jí)1）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。：區(qū)分中央獨(dú)享，地方獨(dú)享，和中央與地方共享稅種的名稱?，F(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。，各地不能擅自停征全國(guó)性地方稅種。其中最重要的是稅款征收權(quán)。，不能層層下放。二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級(jí)1）注意三個(gè)要點(diǎn)：，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)——我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式?；诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革加強(qiáng)和改善民生的稅制改革統(tǒng)一稅法適用的稅制改革2010年2月10日，國(guó)家稅務(wù)總局分別發(fā)布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》，是依法治稅水平的進(jìn)一步提高。1994年全面改革工商稅制。1973年簡(jiǎn)化稅制改革。1950年1月，新中國(guó)稅收制度建立。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（熟悉，能力等級(jí)1）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括：我國(guó)現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。，可分為對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對(duì)所得額課稅的稅法，對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法和對(duì)自然資源課稅的稅法及特定目的稅法。（我國(guó)暫時(shí)沒(méi)有稅收基本法）。二、稅法的分類（熟悉，能力等級(jí)1）我國(guó)稅法分類主要有四種分類方法：注意分類標(biāo)準(zhǔn)和具體分類的內(nèi)容。第四節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、稅法體系概述（熟悉，能力等級(jí)1）稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。如，