【正文】 日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見(jiàn)下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應(yīng) 納 稅 額 留 抵 稅 額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關(guān)專用繳款書(shū) ②運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu) 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 同時(shí)還要關(guān)注以下幾個(gè)細(xì)節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開(kāi)票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開(kāi)票之日起 180 日； ? 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際 運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （運(yùn)輸發(fā)票在計(jì)算增值稅的時(shí)候只合并運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，無(wú)視其他任何費(fèi)用） ②發(fā)票種類 —— 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的 扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運(yùn)輸費(fèi)用 票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng) 加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。 （三）視同銷售行為的銷售額 視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按 納稅人 最近時(shí)期 同類 貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 2）按 其他納稅人 最近時(shí)期同類貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。（ 1+4%） 4%/2 無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 ①一年以內(nèi)且未過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過(guò)企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金， 收到就做銷售 處理（ 黃酒、啤酒除外 ）?？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分！） —— 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的 可按折扣 后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅 ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得從銷售額中減除 ； ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （ 1+稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 增值 稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。 3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦） 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來(lái)水 （不得抵扣購(gòu)進(jìn)自 來(lái)水取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人適用征收率。 （ 7）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值稅。 （ 5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過(guò) 25份 。 （ 2）除國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)有規(guī)定外， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期 限內(nèi)對(duì)下列新任定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理： ① 小型商貿(mào)批發(fā) 企業(yè) —— 輔導(dǎo)期管理期限 3個(gè)月 ； ②國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 其他企業(yè) （有違規(guī)行為的企業(yè)） ——輔導(dǎo)期管理期限 6 個(gè)月 。 年應(yīng)稅銷售額已超過(guò)小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后 10 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》 （ 3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定 ，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人。 凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 （縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者 同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) （ 1）新開(kāi)業(yè)的納稅人，可在辦 理稅務(wù)登記之日起 30 日 內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定（ P40）。 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) （熟悉，能力等級(jí) 2） ： 要點(diǎn) 具體規(guī)定 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額 的大小 （ 1）從事 貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50 萬(wàn)元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）對(duì) 上述規(guī)定以外 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額， 包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額 經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份 會(huì)計(jì)核算 水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于 30 萬(wàn)元的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人（ P42） 特殊劃 （ 1）年應(yīng)稅銷售額 超過(guò) 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 其他個(gè)人 按分標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人 納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 （ 1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（指自然人） （ 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位） （ 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人） （ 4）年應(yīng)稅銷售額未 超過(guò) 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的企業(yè)。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ，一旦放棄， 36 個(gè)月 內(nèi)不得再次申請(qǐng)免稅。 所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于 個(gè)人 。 （ 8）代辦保險(xiǎn)、汽車銷售 （ 9）銷售及開(kāi)發(fā)軟件 征收 增值稅的行為 不征收 增值稅的行為 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入 受托 開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品， 著作權(quán)屬于受托方的 軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于 委托方 或?qū)儆?雙方共同擁有 的 （ 10）印刷企業(yè)征收增值稅的適用項(xiàng)目及稅率 印刷企業(yè)同時(shí)符合三個(gè)條件的行為，按貨物銷售依照?qǐng)D書(shū)報(bào)刊雜 志 13%的稅率征收增值稅：接受 出版單位委托 ； 自行購(gòu)買紙張 ；印刷有 統(tǒng)一刊號(hào)（ CN） 以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志。 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 （ 3） 2020 年 6 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅 —— 見(jiàn)教材 P36 （ 4）融資租賃 批準(zhǔn)狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項(xiàng)目 央行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（商務(wù)部）批所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營(yíng)業(yè)稅 金融業(yè) 準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 服務(wù)業(yè)—— 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷售貨物 只要記住其他單位（非經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)額單位）從事融資租賃 業(yè)務(wù)，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方的情況下才征收增值稅。 、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 （ 1）資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 —— 見(jiàn)教材 P35 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 —— 見(jiàn)教材 P35 黨報(bào)黨刊、政府及政府組織報(bào)刊、中小學(xué)課本、少年兒童報(bào)刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書(shū)刊、五個(gè)民族自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。 注意購(gòu)進(jìn)的貨物只有在投資、分配和贈(zèng)送時(shí)才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配和贈(zèng)送都視同銷售。