【正文】 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 11 月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30 萬(wàn)元，被 處少繳增值稅額 2 倍的罰款已在稅前扣除。 ※必須注意的是： 第一，向購(gòu)買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。 （ 2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能抵扣的情況） 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率。 （一般納稅人）銷售自來(lái)水 【答案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植 物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。等 6 個(gè)月過(guò)了，今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。有 6 個(gè)月的時(shí)間，達(dá)到 180 萬(wàn)元，大于 180 萬(wàn)元的銷售額。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期 ，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 【例題 】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 ，對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，如同時(shí)具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全； （ 3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為： ①虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3 個(gè)月未申報(bào)或連續(xù) 6 個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。（ 20xx 年） 110 萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn)： 列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃 金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。3010%17%= 萬(wàn)元 （熟悉）。 贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款 30 萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 ④至⑧項(xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析： 購(gòu)買貨物從外面買來(lái)的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送（投資、分配、贈(zèng)送）沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷項(xiàng)稅，將買來(lái)的東西在本環(huán)節(jié)，這個(gè)東西不再往下移送。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬(wàn)元。 第二，視同銷售所涉及到的購(gòu)進(jìn)貨物，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。 對(duì)上述④至⑧項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。有可能銷 項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不在同一個(gè)納稅期里。委托方也按 10017%交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來(lái)交增值稅。雙方都要交稅，但是受托方實(shí)際只占增值部分來(lái)交的增值稅。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017%，受托方實(shí)際上是對(duì) 20 的增值來(lái)交增值稅。 10017%交增值稅，受托方是按照 12017%交增值稅。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100 元的不含稅價(jià)，受托方按 120 元買給銷售者。 ①將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 答案： BCD 特殊規(guī)定： 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 11 11 （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。在這種情況下，增值稅并不是說(shuō)所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。購(gòu)進(jìn)扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒(méi)有使用也可以扣。 我們國(guó)家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過(guò)的增 值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒(méi)票能扣的計(jì)算扣稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 。 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 。 、廢舊物資發(fā)票，自開具之日起 90 天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。 。 。 近三年題型題量分布： 20xx 年 20xx 年 20xx 年 單項(xiàng)選擇題 1 題 1 分 1 題 1 分 2 題 2 分 多項(xiàng)選擇題 1 題 1 分 1 題 1 分 2 題 2 分 判斷題 1 題 1 分 1 題 1 分 2 題 2 分 計(jì)算題 2 題 6 分 3 題 8 分 3 分 綜合題 1 題 4 分 1 題 9 分 2 題 5 分 合 計(jì) 6 題 13 分 7 題 20 分 9 題 13 分 ※本章今年變化： 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 10 10 、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項(xiàng)征稅規(guī)定。每年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算、綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。 【答案】 A、 C 【例題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是（ ） 【答案】 AC 【解析】土地增值稅、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。 （ 20xx 年） 年 1 月在工商局辦理設(shè)立登記的私營(yíng)企業(yè) 年 1 月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 年 12 月進(jìn)行工商登記， 20xx 年 1 月進(jìn)行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 年 5 月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進(jìn)行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。 地稅局系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅 (國(guó)稅局征的除外 )、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 二、稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。 （六）農(nóng)業(yè)稅類。 （五）財(cái)產(chǎn)和行為財(cái)稅。 （三）所得稅類。 （二）資源稅類。 （一）流轉(zhuǎn)稅類。 第五節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（了解） 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法 的法律制度構(gòu)成。 [例題 ] 下列稅種中，使用定額稅率的有（ ） 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 7 7 [答案 ]ACD 目前稅率使用情況 : 稅率形式適用的稅種 比例稅率 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅 定額稅率 資源稅、車船使用稅等 超率累進(jìn)稅率 土地增值稅 （四）納稅環(huán)節(jié) （五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（了解） 一、稅法的地位 二、稅法與其他法律的關(guān)系 （一）稅法與《憲法》的關(guān)系 （二）稅法與民法的關(guān)系 （三）稅法《刑法》的關(guān)系 第三節(jié) 我國(guó)稅收的立法原則（了解） 一、從實(shí)際出發(fā)的原則 二、公平原則 三、民主決策的原則 四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 第四節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施（熟悉） 一、稅法制定與實(shí)施 （一）稅法的制定 我國(guó)稅法體系由一 系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，這就是我們說(shuō)的法律級(jí)次。 元 元 元 元 答案： C 。 【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用 張某 4 月份取得收入 3800 元，若規(guī)定起征點(diǎn)為 1500 元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入 500 元以下的，適用稅率為 5%。 。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點(diǎn)掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及其他組織； （二）征稅對(duì)象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志； （三）稅率，我國(guó)目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。（ ）（ 20xx年） 【答案】 征稅對(duì)象 征、納雙方各自享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù) 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（ ）。（ ） （ 20xx 年） 【答案】 【解析】稅法調(diào)整的是國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國(guó)家行使征稅職權(quán)。 第一節(jié) 稅法的概念（熟悉） 一、稅法的定義 什么是稅法？ 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整 國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 近三年題型題量分布： 20xx 年 20