【正文】 取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的 扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額 =煙葉收購價(jià)款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購價(jià)款 13%=煙葉收購價(jià)款 % （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用。 ①計(jì)算基數(shù) —— 這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、 建設(shè)基金 ， 但 不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 等 其他雜費(fèi) 。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。 ? 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 運(yùn)輸清單匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 費(fèi)用。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理 第一類，購入時(shí)不予抵扣 —— 直接計(jì)入購貨的成本。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入， 即便繳納增值稅，也 一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “ 當(dāng)期 ” 是重要的時(shí)間概念 ,有必備的條件。 （ 2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1 日以后 開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 （二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 —— 形成留抵稅額。如不按規(guī)定扣減 ， 造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增 ， 不納或少納增值稅的。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方 收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 ） 的各種返還收入 ， 均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 ， 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （此處是個(gè)易 考且易混淆的考點(diǎn)） 實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。（ 1＋征收率） 第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)） （能力等級 3） 經(jīng)營行為 分類和特點(diǎn) 稅務(wù)處理原則 兼營 納稅人兼營 不同稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目 要劃清收入，按各收入 對應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營 免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。進(jìn)口的時(shí)候均實(shí)行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 （ 1）進(jìn)口貨物的稅率為 17%和 13%， 不使用征收率 。 （ 3） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。 二、出口退（免）稅的適用范圍 （能力等級 2） 出口退（免）稅的四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 ； 二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 ； 三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 ； 四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。（ P63） （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。 (2). 外貿(mào)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅。 （三）下列出口貨物，免稅但不退稅。（不免不退）（ P64） （五）對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅：（ P64） 規(guī)則運(yùn)用的適用對象 : 生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口 —— 免抵退稅政策 生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物出口？ 外 貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 —— 先征后退政策 （ 1）外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 2）外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 3）集團(tuán)成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件； （ 4）委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件。 符合視同自產(chǎn)條件的采用免 、抵 、 退 現(xiàn)行出口貨物退稅率有 17%、 16%、 15%、 14%、 13%、 9%、 5%等。 實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)與退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 開供貨發(fā)票 出口免銷項(xiàng) 付貨款 取得銷項(xiàng)稅 付出進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 對從小 規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計(jì)算出口退稅： 供貨企業(yè) 外貿(mào)出口企業(yè) 先征 后退 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額規(guī)定的退稅率 3% 五、出口貨物退免稅管理 （了解，能力等級 1） 【解釋與歸納】視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的情形具體包括： （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； （ 2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物； （ 3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； （ 4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品〕視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。 （ 1 + 法定增值稅稅率） 法定增值稅稅率 （ 2）小規(guī)模納稅人出口以上五種情況 的貨物按應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅 ，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 （ P79） （ 1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （ P79） 納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié) 算方式的不同，具體分為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。 （ 5）委托其他 納稅人代銷貨物，為 收到代銷單位的代銷清單 或者 收到全部或者部分貨款 的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 二、納稅期限 （熟悉，能力等級 2） 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應(yīng)當(dāng)分 別向各自所在地 的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由 總機(jī)構(gòu)匯總 向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 3） 非固定業(yè)戶 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由 其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 5） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為 一百萬元 的，由 地市級 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品 ，不得開具專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開 。 二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略） 三、各國消費(fèi)稅的一般做法（略） 四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 主要三種： 從價(jià)定率 ； 從量定額 ； 復(fù)合征收 。 所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“個(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。） 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 （這一條很重要，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候會經(jīng)常碰到） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個(gè)人，個(gè)人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在 零售時(shí)納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。改在 零售 環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。上面這些考點(diǎn)容易混雜在一起出題。如果有時(shí)間的話，一定要做一做。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量 單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含機(jī)動車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī) 專用輪胎 。 （這三種輪胎稍微關(guān)注一下 ，2020年真題就考到了） （八）小汽車 用客車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接實(shí)木地板 地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過 2020 年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 25