【正文】 增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策 （能力等級 1） 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括： —— “先征后退”和“免、抵、退稅”； ； 。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。（只免不退） （ P63） (1). 來料加工復出口的貨物 (2). 避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅； (3). 出口卷煙 (4). 軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅 (5). 國家規(guī)定的其他免稅貨物 （四）除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。 四、出口貨物應退稅額的計算 （掌握，能力等級 3） —— 見教材 P65 兩種退稅計算辦法： 出口退稅辦法 適用性 適用企業(yè) 貨物來源 出口方式 “免、抵、 退”稅 工業(yè)企業(yè) 自產(chǎn)貨物 自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “先征后退” 外貿(mào)企業(yè) 收購貨物 收購貨物出口 委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 （一）“免、抵、退”稅的計算辦法（掌握） 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 （ 1） 一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計算銷項稅額公式為： 銷項稅額 = 出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 247。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） 納稅義務發(fā)生時間涉及增值稅“當期銷項稅”的“當期”問題，非常重要。 增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。 （ 4）采取 預收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為 收到預收款或者書面合同約定的收款 日期的當天。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 納稅人以 1 個月 或者 1 個季度 為 1個納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應稅勞務，應當向其 機構所在地 的主管稅務機關申請 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的 ，應當向 銷售地或者勞務發(fā)生地 的主管稅務機關申報納稅； 未向 銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其 機構所在地 的主管稅務機關 補征 稅款。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級 稅務機關審批。 三、專用發(fā)票領購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。 第三章 消費稅法 第一節(jié) 消費稅基本原理 一、消費稅概念 我國實行的是 特殊 消費稅?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅（這里將會在稅目與稅基那里詳細闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產(chǎn)應稅消費品 （二）委托加工應稅消費品 （三）進口應稅消費品 （四）零售應稅 消費品（金、銀、鉆） 零售的應稅消費品注意三個問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務院批準，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應 并入 金銀首飾的銷售額，計征消費稅。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。 子午線輪胎 免征消費稅， 翻新輪胎 停止征收消費稅。 （一）消費稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復合計稅 白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費稅的稅目（掌握，能力等級 2） 消費稅稅目及學習時應注意的問題： 稅目 子目 復習注意事項 （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復合計稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按 250 元 /噸的稅率征收消費稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含 舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。 （這個考點也是 經(jīng)?？嫉降?，很容易混淆。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。 消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面： （個人認為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領的作用，希望大家看一看。 五、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務人與征稅范圍 一、納稅義務人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務機關審批。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計數(shù)不能達到的上限額度。 （ 4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。 三、納稅地點（了解，能力等級 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當天。 （ 2）進口貨物，為報關進口的當天。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進項稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時，將轉(zhuǎn)出的進項稅再轉(zhuǎn)入進項稅抵扣。 （ 1）當期應納稅額的計算 當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額） 上期留底稅額 其中： ? 當期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價 *外匯人民幣牌價 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 ? 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 =免稅購進原材料組成計稅價格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） （ 2）免抵退稅額的計算 免抵退稅額 =出口離岸價 *外匯人 民幣牌價 *出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進原材料價格 *出口貨物退稅率 （ 3）當期應退稅額和免抵退稅額的計算 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 =當期期末留底稅額 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 當期免抵退稅額 當期退稅額 =當期免抵退稅額 當期留抵稅額 =0 四、出口貨物應退稅額的計算 （二）“先征后退”的計算辦法（ P69） 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物， 應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算出口退稅。 三、出口貨物的退稅率 （熟悉，能力等級 2） 出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅： （ 1）生產(chǎn) 企業(yè) 自營出口 或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物； （ 2）有 出口經(jīng)營權 的 外貿(mào)企業(yè) 收購后 直接 出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （ 3）下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務。 （ 2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 不同點：來料加工進來的料是不需要付錢的；進 料加工材料進來要付錢。對劃分不清的，一律 從高從重 計稅 納稅人兼營增值稅 應稅項目與非應稅 項目 要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時 ， 其 存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。 未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180 日后 的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 三、增值稅一般納稅人應納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 計算公式及涉及項目見下圖（重點） 應納稅額 ＝ 當期銷項稅額 － 當期進項稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負數(shù) 準予抵扣 不準予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應 納 稅 額 留 抵 稅 額 當期不可抵扣 進項稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購進農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關專用繳款書 ②運輸費用 （一）關于“當期”的概念 關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發(fā)生時間相呼應。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進項稅轉(zhuǎn)出處理。 （二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則 納