【正文】 增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策 （能力等級 1） 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括： —— “先征后退”和“免、抵、退稅”； ； 。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。（只免不退） （ P63） (1). 來料加工復(fù)出口的貨物 (2). 避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅； (3). 出口卷煙 (4). 軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅 (5). 國家規(guī)定的其他免稅貨物 （四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級 3） —— 見教材 P65 兩種退稅計(jì)算辦法： 出口退稅辦法 適用性 適用企業(yè) 貨物來源 出口方式 “免、抵、 退”稅 工業(yè)企業(yè) 自產(chǎn)貨物 自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “先征后退” 外貿(mào)企業(yè) 收購貨物 收購貨物出口 委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 （一）“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法（掌握） 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 （ 1） 一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式為： 銷項(xiàng)稅額 = 出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) 247。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級 2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ 4）采取 預(yù)收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款 日期的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 納稅人以 1 個(gè)月 或者 1 個(gè)季度 為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征 稅款。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 第三章 消費(fèi)稅法 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 一、消費(fèi)稅概念 我國實(shí)行的是 特殊 消費(fèi)稅?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會(huì)在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）零售應(yīng)稅 消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入 金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。比如說《考前最后六套題》第三套計(jì)算分析題第一題就是這樣的題目。 子午線輪胎 免征消費(fèi)稅， 翻新輪胎 停止征收消費(fèi)稅。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級 2） 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題： 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含 舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。 （這個(gè)考點(diǎn)也是 經(jīng)?？嫉降?，很容易混淆。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面： （個(gè)人認(rèn)為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。 五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當(dāng)天。 （ 2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時(shí)，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額） 上期留底稅額 其中： ? 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價(jià) *外匯人民幣牌價(jià) *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 ? 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 =免稅購進(jìn)原材料組成計(jì)稅價(jià)格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） （ 2）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額 =出口離岸價(jià) *外匯人 民幣牌價(jià) *出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 *出口貨物退稅率 （ 3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留底稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期留抵稅額 =0 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 （二）“先征后退”的計(jì)算辦法（ P69） 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物， 應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。 三、出口貨物的退稅率 （熟悉，能力等級 2） 出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅： （ 1）生產(chǎn) 企業(yè) 自營出口 或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物； （ 2）有 出口經(jīng)營權(quán) 的 外貿(mào)企業(yè) 收購后 直接 出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （ 3）下列特定出口的貨物：不同時(shí)具備出口退免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)。 （ 2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的；進(jìn) 料加工材料進(jìn)來要付錢。對劃分不清的，一律 從高從重 計(jì)稅 納稅人兼營增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅 項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入對?yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí) ， 其 存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級 3） 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應(yīng) 納 稅 額 留 抵 稅 額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關(guān)專用繳款書 ②運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納