【正文】 務(wù)處理規(guī)定； 、油氣田企業(yè)應納增值稅的計算和管理的內(nèi)容； （免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容； 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 （了解，能力等級 1） 增值稅是以商品（含應稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中最重要的是稅款征收權(quán)。 1994 年全面改革工商稅制。 除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理 機關(guān)的不同而分別規(guī)定的。 二、稅法的分類（熟悉，能力等級 1） 我國稅法分類主要有四種分類方法： 注意分類標準和具體分類的內(nèi)容。 地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南省、民族自治地區(qū) 稅收 規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。 主要包括兩項內(nèi)容 ： 一是規(guī)定此項稅法的解 釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。 增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等 定額稅率 按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 累進稅率 全額累進稅率 （我國目前 沒有采用） 超額累進稅率 把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應納稅款 個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目 全率累進稅率 （我國目前沒有采用） 超率累進稅率 以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅 土地增值稅 。 反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響到稅款及時 、足額入庫。 ：調(diào) 整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。 （一）稅收的內(nèi)涵 ，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（以國家為主體） ，它有別于按要素進行的分配。 稅法具有 義務(wù)性 法規(guī)和 綜 合性 法規(guī)的特點。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 （熟悉，能力等級 1） 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。 二、稅收法律關(guān)系 （掌握，能力等級 1） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（包括征納雙方） 一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān) 雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對等 另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（按照 屬地兼屬人 的原則確定） 客體 即征稅對象 內(nèi)容 是主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 由 稅收法律事實 來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為 稅收法律關(guān)系的保護 稅收法律關(guān)系的保 護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務(wù)承擔者的制約 三、稅法的構(gòu)成要素 （掌握，能力等級 1） 稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。 與 納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。 稅目體現(xiàn)征稅的 廣度。 指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 。 后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解 第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施 一、稅收立法（能力等級 1） （一）稅收立法概述（了解） 稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。 基本內(nèi)容和效力 的不同，可分為 稅收基本法 和稅收普通法 。 （ 1）由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。 2020 年以來，現(xiàn)階段分步實施稅收制度改革的 12 字基本 原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。 1．“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機關(guān)與之對應。 二、增值稅的特點 （了解，能力等級 1,P3031,略） 三、增值稅的類型 （熟悉，能力等級 1） 我國實行的是 消費型 增值稅。 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目 （ 1）資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠 —— 見教材 P35 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力 （ 2）對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 —— 見教材 P35 黨報黨刊、政府及政府組織報刊、中小學課本、少年兒童報刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書刊、五個民族自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。增值稅起征點的適用范圍限于 個人 。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 年應稅銷售額已超過小規(guī) 模納稅人標準，應當在收到《稅務(wù)事項通知書》后 10 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》 （ 3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。小規(guī)模納稅人適用征收率。 3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （ 3）所收款項全額上繳財政?？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分！） —— 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。 組價公式二：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費稅 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應 加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅額。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的 扣除率計算的進項稅額。 劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 =當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。 2020年 1月 1 日以后 的進項稅抵扣時限規(guī)定 （ 1）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 ③購進貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。一般情況下，交納增值稅為主 的企業(yè)的混合銷 售交增值稅 ，交納 營業(yè)稅為主 的企業(yè)的混合銷售交 營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的 營業(yè)額 不繳納增值稅； 未分別核算的，由 主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額 ： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 第八節(jié) 進口貨物征稅 來料加工和進料加工的異同： 共同點：兩頭在外。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策 （能力等級 1） 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括： —— “先征后退”和“免、抵、退稅”； ； 。（只免不退） （ P63） (1). 來料加工復出口的貨物 (2). 避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅； (3). 出口卷煙 (4). 軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅 (5). 國家規(guī)定的其他免稅貨物 （四）除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。 （ 1） 一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計算銷項稅額公式為： 銷項稅額 = 出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 247。 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向其 機構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機關(guān)申請 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的 ，應當向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其 機構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機關(guān) 補征 稅款。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級 稅務(wù)機關(guān)審批。 第三章 消費稅法 第一節(jié) 消費稅基本原理 一、消費稅概念 我國實行的是 特殊 消費稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅（這里將會在稅目與稅基那里詳細闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產(chǎn)應稅消費品 （二）委托加工應稅消費品 （三）進口應稅消費品 （四）零售應稅 消費品（金、銀、鉆） 零售的應稅消費品注意三個問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務(wù)院批準，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應 并入 金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 子午線輪胎 免征消費稅， 翻新輪胎 停止征收消費稅。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。 （這個考點也是 經(jīng)?？嫉降?，很容易混淆。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。 五、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。 （ 4）進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當天。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進項稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時，將轉(zhuǎn)出的進項稅再轉(zhuǎn)入進項稅抵扣。 三、出口貨物的退稅率 （熟悉，能力等級 2） 出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅： （ 1）生產(chǎn) 企業(yè) 自營出口 或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物； （ 2）有 出口經(jīng)營權(quán) 的 外貿(mào)企業(yè) 收購后 直接 出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （ 3）下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務(wù)。 不同點：來料加工進來的料是不需要付錢的；進 料加工材料進來要付錢。 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時 ， 其 存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。 未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起 180 日后 的第一個納稅申報期結(jié)束以前，