【正文】 務(wù)處理規(guī)定； 、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理的內(nèi)容； （免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容； 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 （了解，能力等級(jí) 1） 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中最重要的是稅款征收權(quán)。 1994 年全面改革工商稅制。 除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理 機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。 二、稅法的分類（熟悉，能力等級(jí) 1） 我國稅法分類主要有四種分類方法： 注意分類標(biāo)準(zhǔn)和具體分類的內(nèi)容。 地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南省、民族自治地區(qū) 稅收 規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。 主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容 ： 一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解 釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。 增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等 定額稅率 按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 （我國目前 沒有采用） 超額累進(jìn)稅率 把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款 個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目 全率累進(jìn)稅率 （我國目前沒有采用） 超率累進(jìn)稅率 以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅 土地增值稅 。 反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。法人是自然人的對(duì)稱，我國法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響到稅款及時(shí) 、足額入庫。 ：調(diào) 整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。 （一）稅收的內(nèi)涵 ，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（以國家為主體） ，它有別于按要素進(jìn)行的分配。 稅法具有 義務(wù)性 法規(guī)和 綜 合性 法規(guī)的特點(diǎn)。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 （熟悉，能力等級(jí) 1） 稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。 二、稅收法律關(guān)系 （掌握，能力等級(jí) 1） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（包括征納雙方） 一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān) 雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等 另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照 屬地兼屬人 的原則確定） 客體 即征稅對(duì)象 內(nèi)容 是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 由 稅收法律事實(shí) 來決定，稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為 稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保 護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約 三、稅法的構(gòu)成要素 （掌握，能力等級(jí) 1） 稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。 與 納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。 稅目體現(xiàn)征稅的 廣度。 指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 。 后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解 第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施 一、稅收立法（能力等級(jí) 1） （一）稅收立法概述（了解） 稅收立法不僅僅包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補(bǔ)充，也包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。 基本內(nèi)容和效力 的不同，可分為 稅收基本法 和稅收普通法 。 （ 1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。 2020 年以來，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的 12 字基本 原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。 1．“分稅制”財(cái)政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對(duì)應(yīng)。 二、增值稅的特點(diǎn) （了解，能力等級(jí) 1,P3031,略） 三、增值稅的類型 （熟悉，能力等級(jí) 1） 我國實(shí)行的是 消費(fèi)型 增值稅。 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 （ 1）資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 —— 見教材 P35 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 —— 見教材 P35 黨報(bào)黨刊、政府及政府組織報(bào)刊、中小學(xué)課本、少年兒童報(bào)刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書刊、五個(gè)民族自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于 個(gè)人 。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后 10 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》 （ 3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人適用征收率。 3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分?。? —— 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng) 加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的 扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。 2020年 1月 1 日以后 的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定 （ 1）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般情況下，交納增值稅為主 的企業(yè)的混合銷 售交增值稅 ，交納 營業(yè)稅為主 的企業(yè)的混合銷售交 營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的 營業(yè)額 不繳納增值稅； 未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 ： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 來料加工和進(jìn)料加工的異同： 共同點(diǎn)：兩頭在外。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策 （能力等級(jí) 1） 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括： —— “先征后退”和“免、抵、退稅”； ； 。（只免不退） （ P63） (1). 來料加工復(fù)出口的貨物 (2). 避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅； (3). 出口卷煙 (4). 軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅 (5). 國家規(guī)定的其他免稅貨物 （四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。 （ 1） 一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式為： 銷項(xiàng)稅額 = 出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià) 247。 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征 稅款。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 第三章 消費(fèi)稅法 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 一、消費(fèi)稅概念 我國實(shí)行的是 特殊 消費(fèi)稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會(huì)在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）零售應(yīng)稅 消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng) 并入 金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 子午線輪胎 免征消費(fèi)稅， 翻新輪胎 停止征收消費(fèi)稅。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價(jià)每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。 （這個(gè)考點(diǎn)也是 經(jīng)?？嫉降模苋菀谆煜?。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。 五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當(dāng)天。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時(shí)，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。 三、出口貨物的退稅率 （熟悉，能力等級(jí) 2） 出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅： （ 1）生產(chǎn) 企業(yè) 自營出口 或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物； （ 2）有 出口經(jīng)營權(quán) 的 外貿(mào)企業(yè) 收購后 直接 出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （ 3）下列特定出口的貨物：不同時(shí)具備出口退免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)。 不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的；進(jìn) 料加工材料進(jìn)來要付錢。 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí) ， 其 存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后 的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，