【正文】 他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。其中最重要的是稅款征收權(quán)。 1．“分稅制”財(cái)政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對(duì)應(yīng)。 ，各地不能擅自停征全國(guó)性地方稅種。 必須執(zhí)行 國(guó)家的 統(tǒng)一稅法 ，涉外稅收政策的調(diào)整集中在全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。 省級(jí) 省以下級(jí) 國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo) 上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo) 地方稅務(wù)局 地方政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主 上級(jí)稅務(wù)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 ： 區(qū)分中央獨(dú)享，地方獨(dú)享，和中央與地方共享稅種的名稱。 劃分主體 稅種 中央 消費(fèi)稅（含海關(guān)代征）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 地方 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅 中 央 和 地方共享 增值稅（不含海關(guān)代征）中央 75%，地方 25%； 營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分中央 60%，地方 40%。 個(gè)人所得稅：除 儲(chǔ)蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅； 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方； 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 第二章 增值稅法 2020年教材的主要變化 2020 年增值稅一章進(jìn)行了非常規(guī)業(yè)務(wù)的刪減，主要變化有： ；刪除一些過時(shí)的優(yōu)惠政策； ； 折扣方式銷售貨物 的稅務(wù)處理規(guī)定； 、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理的內(nèi)容； （免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容； 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 （了解，能力等級(jí) 1） 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 二、增值稅的特點(diǎn) （了解，能力等級(jí) 1,P3031,略） 三、增值稅的類型 （熟悉，能力等級(jí) 1） 我國(guó)實(shí)行的是 消費(fèi)型 增值稅。 四、增值稅的計(jì)稅方法 （熟悉，能力等級(jí) 1） 常見直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法，我國(guó)采用 購(gòu)進(jìn)扣稅法 。 第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 （掌握，能力等級(jí) 2） （一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 ； 包括電力、熱力和氣體，但不包括無形資產(chǎn)。 、修理修配勞務(wù)。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費(fèi)等 都屬于繳納增值稅的范圍。 （ 1）對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定 ①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 注意購(gòu)進(jìn)的貨物只有在投資、分配和贈(zèng)送時(shí)才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配和贈(zèng)送都視同銷售。 （三）增值 稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 —— 見教材 P34 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國(guó)政府、國(guó)際組織 （ 不是外國(guó)企業(yè) ）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的 組織 （不是個(gè)人或企業(yè)） 直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)） 。 、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 （ 1）資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 —— 見教材 P35 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 —— 見教材 P35 黨報(bào)黨刊、政府及政府組織報(bào)刊、中小學(xué)課本、少年兒童報(bào)刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書刊、五個(gè)民族自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。 縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和 烏魯木齊市新華書店先征后退。 （ 3） 2020 年 6 月 1 日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅 —— 見教材 P36 （ 4）融資租賃 批準(zhǔn)狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項(xiàng)目 央行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（商務(wù)部）批所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營(yíng)業(yè)稅 金融業(yè) 準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù) 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 服務(wù)業(yè)—— 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷售貨物 只要記住其他單位（非經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)額單位）從事融資租賃 業(yè)務(wù)，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方的情況下才征收增值稅。其他情況不征收增值稅。 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（見教材 36頁(yè)，下同） （ 6）從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用 （與銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅；與銷售數(shù)量無關(guān)的，不征收增值稅） （ 7）代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用 滿足 三 個(gè)條件， 不屬于 價(jià)外費(fèi)用， 不征收 增值稅： （此處經(jīng)常出現(xiàn)多選題） ① . 經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)； ② . 開具經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)使 用的行政事業(yè)收費(fèi)專用的收據(jù)； ③ . 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 （ 8）代辦保險(xiǎn)、汽車銷售 （ 9）銷售及開發(fā)軟件 征收 增值稅的行為 不征收 增值稅的行為 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入 受托 開發(fā)軟件產(chǎn)品， 著作權(quán)屬于受托方的 軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于 委托方 或?qū)儆?雙方共同擁有 的 （ 10）印刷企業(yè)征收增值稅的適用項(xiàng)目及稅率 印刷企業(yè)同時(shí)符合三個(gè)條件的行為，按貨物銷售依照?qǐng)D書報(bào)刊雜 志 13%的稅率征收增值稅：接受 出版單位委托 ； 自行購(gòu)買紙張 ；印刷有 統(tǒng)一刊號(hào)（ CN） 以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志。 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于 個(gè)人 。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 2020～ 5000元； （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500～ 3000元； （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150～ 200 元。 所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 ，一旦放棄， 36 個(gè)月 內(nèi)不得再次申請(qǐng)免稅。 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （了解，能力等級(jí) 2） —— 教材 P38 （一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi) 未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以其 境內(nèi)代理人 為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人 。 第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn) （熟悉，能力等級(jí) 2） ： 要點(diǎn) 具體規(guī)定 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額 的大小 （ 1）從事 貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50 萬(wàn)元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）對(duì) 上述規(guī)定以外 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額， 包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額 經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份 會(huì)計(jì)核算 水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于 30 萬(wàn)元的，可以申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人（ P42） 特殊劃 （ 1）年應(yīng)稅銷售額 超過 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 其他個(gè)人 按分標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人 納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 （ 1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（指自然人） （ 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位） （ 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人） （ 4）年應(yīng)稅銷售額未 超過 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的企業(yè)。 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （ 2）除國(guó)稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一 般納稅人 后， 不得 轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。 凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人），均應(yīng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 （縣、市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者 同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) （ 1）新開業(yè)的納稅人，可在辦 理稅務(wù)登記之日起 30 日 內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定（ P40）。 （ 2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人 ①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后 40 日（工作日）內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。 認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定 ，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。 ②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后 20 日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后 10 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》 （ 3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。 （ 1）納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。 （ 2）除國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)有規(guī)定外， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期 限內(nèi)對(duì)下列新任定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理： ① 小型商貿(mào)批發(fā) 企業(yè) —— 輔導(dǎo)期管理期限 3個(gè)月 ； ②國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的 其他企業(yè) （有違規(guī)行為的企業(yè)） ——輔導(dǎo)期管理期限 6 個(gè)月 。 （ 4） 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 。 （ 5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過 25份 。 （ 6）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票 未使用完而再次領(lǐng)購(gòu) 的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不超過 核定 每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù) 與 未使用完的