【正文】 共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。2020 年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法總結(jié) 第一章 稅法總論 2020 年教材的主要變化 ，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。 四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （了解，能力等級 1） ：稅法依據(jù)憲法的原則制定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 稅收公平 原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 。 征稅對象又叫課稅對象、 征稅客體 ， 指稅法規(guī)定對什么征稅 ， 是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 指對征稅對象的征收比例或征收額度。 指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。 征收對象 的不同，可分為對 流轉(zhuǎn)額課稅 的稅法，對 所得額課稅 的稅法，對 財(cái)產(chǎn)、行為課稅 的稅法 和對 自然資源 課稅的稅法及特定目的稅法。 1950 年 1月，新中國稅收制度建立。 二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級 1） 注意三個(gè)要點(diǎn)： ，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級 —— 我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這 種模式。 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。 、修理修配勞務(wù)。其他情況不征收增值稅。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局 （ 2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一 般納稅人 后， 不得 轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。 （ 4） 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 。具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點(diǎn)）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應(yīng)納稅額 =銷售額 247。 學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 —— 形成留抵稅額。 （此處是個(gè)易 考且易混淆的考點(diǎn)） 實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。（ P63） （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。 符合視同自產(chǎn)條件的采用免 、抵 、 退 現(xiàn)行出口貨物退稅率有 17%、 16%、 15%、 14%、 13%、 9%、 5%等。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅 ，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ 5） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。上面這些考點(diǎn)容易混雜在一起出題。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接實(shí)木地板 地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過 2020 年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量 單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 （七）汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī) 專用輪胎 。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。） 消費(fèi)稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時(shí)納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅 （這一條很重要，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候會(huì)經(jīng)常碰到） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個(gè)人，個(gè)人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人 生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在 零售時(shí)納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開 。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應(yīng)當(dāng)分 別向各自所在地 的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由 總機(jī)構(gòu)匯總 向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 開供貨發(fā)票 出口免銷項(xiàng) 付貨款 取得銷項(xiàng)稅 付出進(jìn)項(xiàng)稅 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率 對從小 規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計(jì)算出口退稅： 供貨企業(yè) 外貿(mào)出口企業(yè) 先征 后退 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額規(guī)定的退稅率 3% 五、出口貨物退免稅管理 （了解，能力等級 1） 【解釋與歸納】視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的情形具體包括： （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； （ 2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物； （ 3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； （ 4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品〕視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。 （三）下列出口貨物，免稅但不退稅。 （ 3） 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營 免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方 收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算 ） 的各種返還收入 ， 均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “ 當(dāng)期 ” 是重要的時(shí)間概念 ,有必備的條件。 費(fèi)用。 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額 =煙葉收購價(jià)款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購價(jià)款 13%=煙葉收購價(jià)款 % （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。 （只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。 但下列項(xiàng)目 不包括 在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳 的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。 ②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后 20 日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。 （三）增值 稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 —— 見教材 P34 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織 （ 不是外國企業(yè) ）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的 組織 （不是個(gè)人或企業(yè)） 直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)） 。 個(gè)人所得稅：除 儲蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅； 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方； 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 第二章 增值稅法 2020年教材的主要變化 2020 年增值稅一章進(jìn)行了非常規(guī)業(yè)務(wù)的刪減，主要變化有： ；刪除一些過時(shí)的優(yōu)惠政策； ； 折扣方式銷售貨物 的稅