【正文】 共和國公民有依照法律納稅的義務。 稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成、缺一不可。2020 年注冊會計師考試稅法總結 第一章 稅法總論 2020 年教材的主要變化 ，增加了稅收內涵和外延的表述。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。 四、稅法的地位及其與其他法律的關系 （了解，能力等級 1） ：稅法依據憲法的原則制定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則 稅收公平 原則 一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。 。 征稅對象又叫課稅對象、 征稅客體 ， 指稅法規(guī)定對什么征稅 ， 是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。 指對征稅對象的征收比例或征收額度。 指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 。具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。 征收對象 的不同，可分為對 流轉額課稅 的稅法，對 所得額課稅 的稅法，對 財產、行為課稅 的稅法 和對 自然資源 課稅的稅法及特定目的稅法。 1950 年 1月，新中國稅收制度建立。 二、稅收立法權（了解，能力等級 1） 注意三個要點： ，行政上的執(zhí)行權給予另一級 —— 我國的稅收立法權的劃分就屬于這 種模式。 現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。 、修理修配勞務。其他情況不征收增值稅。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 資格認定權限 （ 1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （ 2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一 般納稅人 后， 不得 轉為 小規(guī)模納稅人 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。 （ 4） 輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目 。具體公式如下： 銷項稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （作為固定資產管理提過折舊的固定資產） 應區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應納稅額 =銷售額 247。 學習思路： 進項稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 購入時不得抵扣 進項稅額轉出 （一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。 （ 1）直接計算進項稅轉出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計算進項稅轉出的方法 —— 適用于免稅農產品、運費的非正常損失 3）比例計算進項稅轉出的方法 —— 適用于半成品、產成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）幾個特殊計算規(guī)則 當期進項稅額不足抵扣的稅務處理 —— 形成留抵稅額。 （此處是個易 考且易混淆的考點） 實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統一清算繳納。 進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。（ P63） （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。 符合視同自產條件的采用免 、抵 、 退 現行出口貨物退稅率有 17%、 16%、 15%、 14%、 13%、 9%、 5%等。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個月內不按月退稅 ，但內外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經核實有生產能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當天。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ 5） 扣繳義務人 應當向其 機構所在地 或者 居住地 的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 防偽稅控系統的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務機關負責。 所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。上面這些考點容易混雜在一起出題。特點是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接實木地板 地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板 二、消費稅的稅率 經過 2020 年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。潤滑脂是潤滑產品，生產、加工潤滑脂應當征收消費稅（ P104新增內容） 各子目計稅時，噸與升之間計量 單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定 （七）汽車輪胎 含機動車與農業(yè)機械等通用的輪胎；不含 農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機 專用輪胎 。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。） 消費稅的納稅人 備注 生產應稅消費品的單位和個人 自產銷售 納稅人銷售時納稅 自產自用 納稅人自產的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 （這一條很重要，之后計算應納稅所得額時候會經常碰到） 進口應稅消費品的單位和個人 進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征 委托加工應稅消費品的單位和個人 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個人，個人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 生產、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在 零售時納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務機關申請代開 。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務機關依法審批。 總機構和分支機構不在同一縣（市）的 ，應當分 別向各自所在地 的主管稅務 機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關 批準 ，可以由 總機構匯總 向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。 （ 3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 開供貨發(fā)票 出口免銷項 付貨款 取得銷項稅 付出進項稅 應退稅額 =外貿收購不含增值稅購進金額退稅率 對從小 規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計算出口退稅： 供貨企業(yè) 外貿出口企業(yè) 先征 后退 應退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額規(guī)定的退稅率 3% 五、出口貨物退免稅管理 （了解，能力等級 1） 【解釋與歸納】視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的情形具體包括： （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； （ 2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物； （ 3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物； （ 4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物； （ 5）生產企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產品；委托加工收回的產品〕視同自產產品以外的其他外購貨物。 （三）下列出口貨物，免稅但不退稅。 （ 3） 進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅、消費稅的組合出題是長考不衰的組合。對劃分不清的，由主管稅務機關 核定貨物 或者應稅勞務的銷售額 納稅人兼營 免稅、減稅項目 應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內在聯系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方 收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數量計算 ） 的各種返還收入 ， 均應按平銷返利行為的有關規(guī)定 沖減當期增值稅進項稅額 。 關于當期進項稅額的 “ 當期 ” 是重要的時間概念 ,有必備的條件。 費用。 農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款（ 1+10%） 煙葉稅應納稅額 =煙葉收購金額稅率（ 20%） 準予抵扣進項稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購價款 13%=煙葉收購價款 % （ 2）運輸費用。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。 （只有金銀首飾適用這個規(guī)則。 但下列項目 不包括 在銷售額和價外費用之內： 1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳 的消費稅； 2．同時符合以下條件的代墊運輸費用： （ 1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。 ②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在期限結束后 20 日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。 （三）增值 稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 —— 見教材 P34 農業(yè)生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 外國政府、國際組織 （ 不是外國企業(yè) ）無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的 組織 （不是個人或企業(yè)） 直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個人，不包括企業(yè)） 。 個人所得稅：除 儲蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅； 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方； 城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、保險公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 第二章 增值稅法 2020年教材的主要變化 2020 年增值稅一章進行了非常規(guī)業(yè)務的刪減，主要變化有： ；刪除一些過時的優(yōu)惠政策； ； 折扣方式銷售貨物 的稅