【正文】 行條例實(shí)施細(xì)則》，《稅務(wù)代理施行辦法》 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、稅法體系概述（熟悉，能力等級(jí) 1） 稅法體系就是通常所說的稅收制度。 二、稅法的分類（熟悉，能力等級(jí) 1） 我國稅法分類主要有四種分類方法： 注意分類標(biāo)準(zhǔn)和具體分類的內(nèi)容。（我國暫時(shí)沒有稅收基本法）。 征收對(duì)象 的不同，可分為對(duì) 流轉(zhuǎn)額課稅 的稅法，對(duì) 所得額課稅 的稅法，對(duì) 財(cái)產(chǎn)、行為課稅 的稅法 和對(duì) 自然資源 課稅的稅法及特定目的稅法。 三、我國現(xiàn)行稅法體系（熟悉，能力等級(jí) 1） 我國現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括： 我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。 除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理 機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。 （ 2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1950 年 1月，新中國稅收制度建立。 1973 年簡(jiǎn)化稅制改革。 1994 年全面改革工商稅制。 基于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革 加強(qiáng)和改善民生的稅制改革 統(tǒng)一稅法適用的稅制改革 2020 年 2 月 10 日，國家稅務(wù)總局分別發(fā)布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》，是依法治稅水平的進(jìn)一步提高。 二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級(jí) 1） 注意三個(gè)要點(diǎn)： ，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí) —— 我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這 種模式。 級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府， 不能層層下放 。其中最重要的是稅款征收權(quán)。 ，各地不能擅自停征全國性地方稅種。 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。 ： 區(qū)分中央獨(dú)享，地方獨(dú)享，和中央與地方共享稅種的名稱。 個(gè)人所得稅：除 儲(chǔ)蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅； 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方； 城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 第二章 增值稅法 2020年教材的主要變化 2020 年增值稅一章進(jìn)行了非常規(guī)業(yè)務(wù)的刪減，主要變化有： ；刪除一些過時(shí)的優(yōu)惠政策； ； 折扣方式銷售貨物 的稅務(wù)處理規(guī)定； 、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理的內(nèi)容； （免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容； 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 （了解，能力等級(jí) 1） 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 四、增值稅的計(jì)稅方法 （熟悉，能力等級(jí) 1） 常見直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法，我國采用 購進(jìn)扣稅法 。 、修理修配勞務(wù)。 （ 1）對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定 ①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； ②銷售代銷貨物； ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； ⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 （三）增值 稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 —— 見教材 P34 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織 （ 不是外國企業(yè) ）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的 組織 （不是個(gè)人或企業(yè)） 直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)） 。 縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和 烏魯木齊市新華書店先征后退。其他情況不征收增值稅。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（見教材 36頁，下同） （ 6）從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用 （與銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅；與銷售數(shù)量無關(guān)的，不征收增值稅） （ 7）代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用 滿足 三 個(gè)條件， 不屬于 價(jià)外費(fèi)用， 不征收 增值稅： （此處經(jīng)常出現(xiàn)多選題） ① . 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)； ② . 開具經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)使 用的行政事業(yè)收費(fèi)專用的收據(jù)； ③ . 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （ 1）銷售貨物的，為月銷售額 2020～ 5000元； （ 2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 1500～ 3000元； （ 3）按次納稅的，為每次（日）銷售額 150～ 200 元。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （了解，能力等級(jí) 2） —— 教材 P38 （一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi) 未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu) 的，以其 境內(nèi)代理人 為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人 。 資格認(rèn)定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局 （ 2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一 般納稅人 后， 不得 轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人 二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。 （ 2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人 ①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的 申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后 40 日（工作日）內(nèi) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。 ②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后 20 日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 （ 1）納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 （ 4） 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 。 （ 6）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票 未使用完而再次領(lǐng)購 的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不超過 核定 每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù) 與 未使用完的 專用發(fā)票份數(shù) 的 差額 。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。 稅率和征收率 具體規(guī)定 稅率 基本稅率 17% （ 1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為 17% （ 2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 (天然氣經(jīng)?？嫉?，注意和資源稅的結(jié)合 ) （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外 征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% 二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī) 定 特殊征收率 適用情況 注意辨析 小規(guī)模 納稅人 適用 減按2% 征收率征收 計(jì)稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 適用于： （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 一般 納稅人 適用 4% 征收率減半征收 計(jì)稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 適用情況： （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) (注意區(qū)分 2020 年之前和之后購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備 ) 一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收（ 2）一般納稅人銷售舊貨 增值稅 4% 征收率計(jì)稅 一般納稅人 銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅 商店零售的免稅品 可選擇按照 6%征收率計(jì)稅 一般納稅人 銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點(diǎn)）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息 、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 但下列項(xiàng)目 不包括 在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳 的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則： 注意三個(gè)概念 —— 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 （只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核算銷售額并計(jì)算 銷項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā) 票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應(yīng)納稅額 =銷售額 247。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適 用稅率征收增值稅。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。 學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。 計(jì)算抵扣稅 —— 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況： （ 1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除