【正文】 這個命題規(guī)律是結(jié)合以往各年考試的經(jīng)驗和情況，歸納五個特點： （一）全面性。 （二）重要性。在重要性上，我們把十八章按照以下三個層次來進行一下劃分。也就是增值稅、三個所得稅和征管法。 下面僅以 20xx 年 ~20xx 年試題中這五章分數(shù)分布統(tǒng)計如下表： 重點章節(jié) 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 增值稅法 14 分 12 分 14 分 20 分 14 分 企業(yè)所得稅法 14 分 14 分 14 分 15 分 17 分 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 11 分 13 分 11 分 11 分 16 分 個人所得稅法 10 分 12 分 11 分 7 分 分 稅收征管法 8 分 3 分 (無綜合題 )7 分 6 分 3 分 (無綜合題 ) 合 計 57 分 54 分 57 分 59 分 分 五年平均五章共 57 分 （比較重要） 共 3 章： 主要是以下這三章：第三章消費稅、第四章營業(yè)稅和第六章關(guān)稅法。同時，在計算題、綜合題當中也會涉及到，但是不會完全以這三個稅出綜合題，從考試的分數(shù)上來看，這三章所占的比重接近 20%。這些章節(jié)在考試當中，題型主要是單選題、多選題和判斷題為主，雖然計算題和綜合題不是沒出過，比如說印花稅 20xx 年出過單獨的計算題，但這不代表考試的規(guī)律，同時， 20xx 年在綜合題也有像印花稅，土地使用稅的計算，但這是為了計算企業(yè)所得稅，所以這個計算也是比較簡單的計算，我們?nèi)匀环旁诘谌龑哟蔚闹攸c，作為這個層次的內(nèi)容從歷年考試來看 ，都是25 分～ 30 分之間。 （三）實踐性。 （四）綜合性。一個納稅人生產(chǎn)經(jīng)營當中或者可以遇到多個稅種，這些稅種之間有什么內(nèi)在的聯(lián)系，必須掌握。 從我們近三年的考題來看，越來越突出的體現(xiàn)綜合性，而且這種綜合性在主觀題八道題中間有五～六道題都是跨章節(jié)的、綜合的，因此大家在學稅法內(nèi)容的時候，一定要學得活，不能是死記硬背。從歷年的考題來看，我們所涉及到的計算一般都是在 60 分，甚至還稍為多一些。 （六）具備一定的會計知識 在考題的綜合題中，涉及企業(yè)所得稅時經(jīng)常與會計問題聯(lián)系，如 20xx 年、 20xx 年。 四、關(guān)于我們在復(fù)習當中要注意的一些問題。 （二）全面掌握教材考點。 （三）深入的理解政策，把握政策的交叉。在深入理解上要注意與其他稅種聯(lián)系，我們學到一個政策的時候，同時要想到另外一個稅種跟我們現(xiàn)在學得有關(guān)系沒 有。另外有一些政策是量化的內(nèi)容，這個量是要記的，比如說一些時間，一些比例，一些種稅的稅率，這個不能說理解，會用了就行了，而是需要我們記住的。 稅法的操作性強、計題題多，所以，大家要通過一定的練習來檢驗?zāi)銓@個政策是否真正的理解了，但這里并不是說題做的越多越好，而是在于題的質(zhì)量及代表性。 習題的來源主要有三種途徑： 第一個習題的來源是今年教材上所有的例題。 第二個習題的來源是歷年的考題，在講課當中我會將歷年的考題，特別是近三年考題的經(jīng)典內(nèi)容結(jié)合今年教材中的考點做詳細的分析。 第一章稅法概論 本章作為稅法基礎(chǔ)知識的介紹，是本課程學習不可缺少的部分，但不是注冊會計師考試的重點章節(jié)，歷年出題均在客觀題型 (多選、判斷 )，題量 12 題，分數(shù) 12 分，復(fù)習時重在理解，以便為今后各章學習奠定基礎(chǔ)。 。 【例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進行課稅。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 6 6 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的組成 （ 1）雙主體： （ 2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等 （ 3）對納稅方采用 屬地兼屬人原則 【例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。（ 20xx 年） 【答案】 A、 C 【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機關(guān)（國務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表 大會，而不屬于稅務(wù)機關(guān)，故 B 選項錯誤；在稅務(wù)行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故 D 選項錯誤。 。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。應(yīng)稅收入 50020xx 元的，適用稅率為 10%，應(yīng)稅收入 20xx5000 元的，適用稅率為 15%，則張某應(yīng)納稅額為（ ）。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 稅法制定與法律級次可概括為： 分 類立法機關(guān) 形 式舉 例 稅收法律全國人大及常委會法律《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理 此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 8 法》 全國人大及其常委會授權(quán)立法 6 個暫行條例 稅收法規(guī)國務(wù)院 稅收行政法規(guī)地方人大 (目前只有海南省、民族自治區(qū) )稅收地方法規(guī)條例、暫行條例 稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收部門規(guī)章地方政府 稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、 規(guī)定如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》 【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ） 【答案】 C （二）稅法制定程序 二、稅法實施原則： ； ，特別法優(yōu)于普通法； ； ，程序法從新。 一、稅收實體法體系：由 24 個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分七類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）特定目的稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 （七）關(guān)稅。 我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅 制結(jié)構(gòu)，但其中間接稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）占全部稅收收入的比例達 60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）占全部稅收收入的比例只有 25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。 三、我國稅制沿革 新增（了解） 第六節(jié) 我國稅收管理體制（熟悉） 稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 9 9 一、稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的劃分 二、 稅收征收管理范圍劃分： 征收機關(guān)征收稅種 國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等。 地方財政部門大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅 海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 【例題】下列企業(yè)中，所得稅由國家稅務(wù)局負責征收的有（ ）。（ 20xx 年） 第二章增值稅法 本章是《稅法》考試的重點稅種之一。歷年考試中題量一般 79 題，分數(shù)在 15 分左右。 。 。 。 ，也可憑取得的購機發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）將購機負擔的增值稅，抵免當期應(yīng)納增值稅。 。 ※增值稅概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對象征收的一種稅。 我國的增值稅是從 94 年全面施行 我國增值稅特點： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 增值稅目前采用的是購進扣稅。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負擔的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負擔的增值稅一律不得抵扣。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 一般規(guī)定： （一）銷售或進口的貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、 熱力、氣體在內(nèi)。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是（ ）。 ：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為（考試中各種題 型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握）。 ②銷售代銷貨物 代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 120 里面返給委托方 100。作為委托方交的增值稅，開據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅 款抵扣聯(lián)要交給受托方。這種情況稱為視同買斷的代銷。 還有一種情況收取手續(xù)費的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費者 100，受托方 10017%交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按 100 返。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷項稅然后減進項稅。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000 元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價 =5000/5% =100000 元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時間 ③設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當天計算繳納增值 稅 ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 ④至⑧項共同點主要兩上方面： 第一，④至⑧項沒有價款結(jié)算，在算銷項稅的時候一律按照銷售價，沒有銷售價按組價。 涉及到 企業(yè)所得稅的共同點： ④至⑧項視同銷售行為，會計大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。會計處理： 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 萬 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會計上的收入加上一個視同銷售的計稅銷售額，這個所得稅的收入，同時在企業(yè)所得額的申報里面， 此資料來自 ，大量的管理資料下載 12 12 把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報表里面呈現(xiàn)出來 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。稅務(wù)處理是進項稅額轉(zhuǎn)出，差異在計算銷項稅時基數(shù)是銷售價，沒有銷售價按組價。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算 銷項稅額的有（ ）。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。 3020%（ 1+10%） 17%= 萬元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出， 要按成本價轉(zhuǎn)出。 重點有： （ 1）融資租賃業(yè)務(wù) ①經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以下年 應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以上 此資料來自 ，大量的管理資料下載 13 13 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，分支機構(gòu)可申請認定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180 萬元，才可申請認定一般納稅人。（ ）（ 20xx 年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 （ 1）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。有一個一年的時間，這一年的時間只能夠按照小規(guī)模納稅人來管理。進入 6 個月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有