【正文】 疾人專用的物品； ⑦銷售的自己使用過的物品； 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 (20 項(xiàng)） （ 1）資源綜合利 用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項(xiàng)目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等 自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以 退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 等 自產(chǎn)貨物 （ 2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定 （ 202011至 20201231） ： ① 特殊 出版物先征后退 ：共產(chǎn)黨、各機(jī)關(guān)、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報(bào)紙、期刊。②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；（ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 是否計(jì)入銷售額 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④ 酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外 ，按以上規(guī)則 ） 。 2．下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退（ 3類） ： ① 生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物 ；② 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口 ；③ 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 納稅管理 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí) 2） （一）基本規(guī)定 1．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng) 或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)鍵詞：木制；一次性 實(shí)木地板 5% 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 煙 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托甲類卷煙 — 調(diào)撥價(jià)≥ 70 元（不含增值稅） /條 56%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5萬(wàn)支 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 加工 乙類卷煙 — 調(diào)撥價(jià)＜ 70 元（不含增值稅） /條 36%加 元 /支， 元 /條 (200 支 )， 150元 /箱 (5 萬(wàn)支 ) 商業(yè)批發(fā) 【只有卷煙 ，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié) 】 5% 2．雪茄煙 36% 3．煙絲 30% 酒 白酒 20%加 元 /斤或 500 毫升， 1 元 /公斤， 1000 元 /噸 黃酒 240 元 /噸 啤酒 甲類 250 元 /噸 乙類 220 元 /噸 包裝物計(jì)稅方式 直接并入銷售額計(jì)稅 ①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的 ， 無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià) ， 也不論在會(huì)計(jì)上如何核算 ， 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 4. 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量 ， 未分別核算的 ， 按最高稅率征稅。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 的已納稅款一律不得扣除 。（ 2）合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。 3. 安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi) 。幾個(gè)重要特殊規(guī)定： 1. 代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬 ； 2. 從事廣告代理業(yè)務(wù)的 ， 以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 （ 包括媒體、載體 ） 的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額（注意不 能扣廣告制作費(fèi)） ； 3. 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； 4. 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； 5. 從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； 6. 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅； 7. 教育部考試中心及其直屬單 位與合作單位合作開展考試業(yè)務(wù)，以其全部收入減去至付給合作單位合作費(fèi)后的余額，按照代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅 ； 金 融 保 險(xiǎn) 業(yè) 5% ? 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) ? 境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額的計(jì)算： 1. 貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅 ； 2. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息 ，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)算之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期間或貸款本金到期 (含展期 )超過 90 天后尚末收回的，按照實(shí)際收 到的利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額 ： 1. 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其 購(gòu)置（抵債所得 ）的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或 受讓原價(jià)（抵債作價(jià)）后的余額為營(yíng)業(yè)額 ； 2. 2020 年 1 月 1 日 起， 個(gè)人 將購(gòu)買不足 5 年 的 非普通住房 對(duì)外銷售的， 全額 ；個(gè)人將超過 5 年 的 非 普通住 房或不足 5 年的普通住房對(duì)外銷售 的， 按 銷售收入減去購(gòu)房?jī)r(jià)款后的 差額 ；個(gè)人將超過 5年 的 普通住房 對(duì)外銷售的，免征 營(yíng)業(yè)稅 ； 計(jì)稅依據(jù) 一般規(guī)定 計(jì)稅依據(jù) 基本規(guī)定 收入全額 ? 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級(jí) 2） 1. 基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時(shí)征收增值稅。 5. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提 供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，按適用稅率（ 5%）征收營(yíng)業(yè)稅。 （二） 其他規(guī)定的減免稅項(xiàng)目（ P138— 143） 45 條 這一部分規(guī)定非常散亂，一要注意減免稅的層次；二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項(xiàng)目。 二、稅收優(yōu)惠 1. 城建稅隨三稅的減免而減免； 但經(jīng)國(guó)稅局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按稅率征收。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后 一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。 5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在 6 個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物 收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。 三、臨時(shí)減免 ： 針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。 ，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。 情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定 溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 1 年 內(nèi)書面申請(qǐng)退稅。 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） 液體鹽（鹵水） 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算 課稅數(shù)量 1. 基本方法：①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量；②自用的，以自用數(shù)量。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由 省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情 決定減稅或者免稅。 二、納稅期限（了解，能力等級(jí) 1） 資源稅的納稅期限為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日或者 1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定?！窘忉尅客恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶哂?“國(guó)有” 、 “轉(zhuǎn)讓” 、 “取得收入” 三個(gè)關(guān)鍵特征。 納稅人以 1 個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 （四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。 綜合回收率 =加工產(chǎn)品產(chǎn)量耗用原煤數(shù)量 原煤課稅數(shù)量 =加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量 綜合回收率 ③ 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。并加算銀行同期存款利息 補(bǔ)征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起 1年 內(nèi)補(bǔ)征 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)補(bǔ)征 追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年內(nèi) 追征。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申 請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起 1年內(nèi)。 完稅價(jià)格的構(gòu)成因素 不計(jì)入完稅價(jià)格的因素 基本構(gòu)成：貨價(jià) +至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) 、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 、容器的費(fèi)用； ； 用費(fèi)； 用； 、運(yùn)輸費(fèi)用； ； ； ； 特殊 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí) 2） 具體情況 完稅價(jià)格的審定和估定 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 內(nèi)銷 進(jìn)料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 估定 內(nèi)銷 來(lái)料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格 估定 出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中 含境外采購(gòu)料件的，以其所含從境外 購(gòu) 進(jìn)的 料件 原進(jìn)口時(shí)的 價(jià)格 估定 ） 加工 貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品） 海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用） 運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及 相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 暫時(shí)進(jìn)境的貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 租賃方式進(jìn)口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金 留購(gòu)的租賃貨物 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 留購(gòu)進(jìn)口貨樣 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 予以補(bǔ)稅的免稅貨物 原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊 其他方式進(jìn)口貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 予以補(bǔ)稅的免稅貨物完稅價(jià)格 =海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 *(1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)的確定 一般方式進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi) 同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率 貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3? 其他方式進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi) 境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物 貨價(jià)的 1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無(wú)運(yùn)費(fèi) 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級(jí) 1） 非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品 境外正常零售平均價(jià)格 確定。 7. 因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（ 2） 加工增值占新產(chǎn)品總值超過 30%及以上的 。 但對(duì)出口退增值稅、消費(fèi)稅的，不退還2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 已繳納的城建稅；對(duì)三稅實(shí)際先征后返，先征后退、即征即退的， 除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退還。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。 2. 郵政電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分 :郵政部門 銷售集郵商品征營(yíng)業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅；郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞