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注冊會計師稅法考試復(fù)習(xí)資料(完整版)

2024-10-16 20:07上一頁面

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【正文】 疾人專用的物品; ⑦銷售的自己使用過的物品; 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目 (20 項) ( 1)資源綜合利 用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等 自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以 退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 等 自產(chǎn)貨物 ( 2)對宣傳文化事業(yè)實行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定 ( 202011至 20201231) : ① 特殊 出版物先征后退 :共產(chǎn)黨、各機關(guān)、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報紙、期刊。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。但下列項目不包括在內(nèi): 1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅; 2.同時符合以下條件的代墊運輸費用:( 1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;( 2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 是否計入銷售額 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限,單獨核算者,不做銷售處理; ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限,單獨核算者,做銷售處理; ③一年以上,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)); ④ 酒類包裝物押金,收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外 ,按以上規(guī)則 ) 。 2.下列企業(yè)出口的貨物,除另有規(guī)定外,只免不退( 3類) : ① 生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營或委托出口的自產(chǎn)貨物 ;② 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的貨物出口 ;③ 外貿(mào)企業(yè)購進免稅貨物出口 。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 納稅管理 納稅義務(wù)發(fā)生時間(掌握,能力等級 2) (一)基本規(guī)定 1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項 或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天??劾U義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)鍵詞:木制;一次性 實木地板 5% 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板,以及未經(jīng)涂飾的素板 煙 生產(chǎn)、進口、委托甲類卷煙 — 調(diào)撥價≥ 70 元(不含增值稅) /條 56%加 元 /支, 元 /條 (200 支 ), 150元 /箱 (5萬支 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費稅 加工 乙類卷煙 — 調(diào)撥價< 70 元(不含增值稅) /條 36%加 元 /支, 元 /條 (200 支 ), 150元 /箱 (5 萬支 ) 商業(yè)批發(fā) 【只有卷煙 ,環(huán)節(jié)內(nèi)不征,不能抵扣以前環(huán)節(jié) 】 5% 2.雪茄煙 36% 3.煙絲 30% 酒 白酒 20%加 元 /斤或 500 毫升, 1 元 /公斤, 1000 元 /噸 黃酒 240 元 /噸 啤酒 甲類 250 元 /噸 乙類 220 元 /噸 包裝物計稅方式 直接并入銷售額計稅 ①應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的 , 無論包裝物是否單獨計價 , 也不論在會計上如何核算 , 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 4. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品 , 即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時 , 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量 , 未分別核算的 , 按最高稅率征稅。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品,對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品 的已納稅款一律不得扣除 。( 2)合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。 3. 安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi) 。幾個重要特殊規(guī)定: 1. 代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬 ; 2. 從事廣告代理業(yè)務(wù)的 , 以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者 ( 包括媒體、載體 ) 的 廣告發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額(注意不 能扣廣告制作費) ; 3. 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額 ; 4. 從事物業(yè)管理的單位,以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額 ; 5. 從事無船承運業(yè)務(wù)的,以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額 ; 6. 拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅; 7. 教育部考試中心及其直屬單 位與合作單位合作開展考試業(yè)務(wù),以其全部收入減去至付給合作單位合作費后的余額,按照代理業(yè)繳納營業(yè)稅 ; 金 融 保 險 業(yè) 5% ? 金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) ? 境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù),應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅 營業(yè)額的計算: 1. 貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅 ; 2. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后,凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息 ,均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)算之日起,超過應(yīng)收未收利息核算期間或貸款本金到期 (含展期 )超過 90 天后尚末收回的,按照實際收 到的利息申報繳納營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),也不征收營業(yè)稅 營業(yè)額 : 1. 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其 購置(抵債所得 )的不動產(chǎn),以全部收入減去不動產(chǎn)的購置或 受讓原價(抵債作價)后的余額為營業(yè)額 ; 2. 2020 年 1 月 1 日 起, 個人 將購買不足 5 年 的 非普通住房 對外銷售的, 全額 ;個人將超過 5 年 的 非 普通住 房或不足 5 年的普通住房對外銷售 的, 按 銷售收入減去購房價款后的 差額 ;個人將超過 5年 的 普通住房 對外銷售的,免征 營業(yè)稅 ; 計稅依據(jù) 一般規(guī)定 計稅依據(jù) 基本規(guī)定 收入全額 ? 全部價款和價外費用。 二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(能力等級 2) 1. 基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件,用于本單位、本企業(yè)建筑工程的,移送時征收增值稅。 5. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提 供一定勞務(wù)的收入,如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,按適用稅率( 5%)征收營業(yè)稅。 (二) 其他規(guī)定的減免稅項目( P138— 143) 45 條 這一部分規(guī)定非常散亂,一要注意減免稅的層次;二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項目。 二、稅收優(yōu)惠 1. 城建稅隨三稅的減免而減免; 但經(jīng)國稅局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額,盡管沒有實際繳納,但也應(yīng)納入城建稅和教育費附加的計征范圍,分別按稅率征收。 實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn),以最后 一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。 5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境,并在 6 個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨物、展覽品、2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 施工機械、工程車輛等,在貨物 收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后,可予暫時免稅。 三、臨時減免 : 針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況,特別照顧,臨時給予的減免。 ,包括加收滯納金和強制征收。 情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定 溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回;納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 1 年 內(nèi)書面申請退稅。 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽) 液體鹽(鹵水) 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計算 課稅數(shù)量 1. 基本方法:①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量;②自用的,以自用數(shù)量。 (二)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由 省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情 決定減稅或者免稅。 二、納稅期限(了解,能力等級 1) 資源稅的納稅期限為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日或者 1個月,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定?!窘忉尅客恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶哂?“國有” 、 “轉(zhuǎn)讓” 、 “取得收入” 三個關(guān)鍵特征。 納稅人以 1 個月為一期納稅的,自期滿之日起 10 日內(nèi)申報納稅;以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的,自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月 1日起 10 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。 (四)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。 綜合回收率 =加工產(chǎn)品產(chǎn)量耗用原煤數(shù)量 原煤課稅數(shù)量 =加工產(chǎn)品實際銷量和自用量 綜合回收率 ③ 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。在收購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。并加算銀行同期存款利息 補征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起 1年 內(nèi)補征 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)補征 追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年內(nèi) 追征。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還,納稅人發(fā)現(xiàn)申 請時限為繳納稅款之日起 1年內(nèi)。 完稅價格的構(gòu)成因素 不計入完稅價格的因素 基本構(gòu)成:貨價 +至運抵口岸的運費 +保險費 、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費; 、容器的費用; ; 用費; 用; 、運輸費用; ; ; ; 特殊 進口貨物的完稅價格(熟悉,能力等級 2) 具體情況 完稅價格的審定和估定 加工貿(mào)易進口料件及其制成品 進口時需征稅的進料加工進口料件 料件申報進口時的價格估定 內(nèi)銷 進料加工 進口料件或其制成品 料件 原進口時的價格 估定 內(nèi)銷 來料加工 進口料件或其制成品 料件 申報內(nèi)銷時的價格 估定 出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報內(nèi)銷時的價格估定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定(制成品中 含境外采購料件的,以其所含從境外 購 進的 料件 原進口時的 價格 估定 ) 加工 貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料 申報內(nèi)銷時的價格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨物(不含加工貿(mào)易進口料件及其制成品) 海關(guān)審定的價格(含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用) 運往境外修理的貨物,規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境 海關(guān)審定的境外修理費、料件費估定價格 運往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進境運輸及 相關(guān)費用、保險費估定價格 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 暫時進境的貨物 按一般進口貨物估價辦法 租賃方式進口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金 留購的租賃貨物 海關(guān)審定的留購價格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進口貨物估價辦法 留購進口貨樣 海關(guān)審定的留購價格 予以補稅的免稅貨物 原進口時價格扣除折舊 其他方式進口貨物 按一般進口貨物估價辦法 予以補稅的免稅貨物完稅價格 =海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格 *(1申請補稅時已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算(掌握,能力等級 3) 進出口運載或成交方式 運費的確定 保險費的確定 一般方式進口 海運進口 運抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運進口 運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運進口 進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無法確定實際運保費 同期同行業(yè)運費率 貨價加運費兩者總額的3? 其他方式進口 郵運進口 郵費 境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物 貨價的 1% 自駕進口的運輸工具 無運費 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進口稅(了解,能力等級 1) 非貿(mào)易性進口物品的計稅,是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收,簡稱“行郵稅”, 完稅價格參照該物品 境外正常零售平均價格 確定。 7. 因故退還的中國出口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征進口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅不予退還。( 2) 加工增值占新產(chǎn)品總值超過 30%及以上的 。 但對出口退增值稅、消費稅的,不退還2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 已繳納的城建稅;對三稅實際先征后返,先征后退、即征即退的, 除另有規(guī)定外,對隨三稅附征的城建稅和教育費附加,一律不予退還。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。 2. 郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分 :郵政部門 銷售集郵商品征營業(yè)稅,其他的單位與個人征增值稅;郵政部門發(fā)行報刊征營業(yè)稅,其他單位和個人征增值稅;電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞
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