【正文】 工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本，移項可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結(jié)論應用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。期末市 場上 D 材料售價為 11 萬元／噸，估計銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費 萬元。即 Y產(chǎn)品成本為 180（ 100＋80）萬元。 2020年末， Y產(chǎn)品市場售價為 17 萬元／件。 W6 型機器的可變現(xiàn)凈值＝ W6 型機器估計售價－估計銷售費用 ＝ 100 － 100 ＝ 1 300（萬元） W6 型機器減值損失＝成本 1400－可變現(xiàn)凈值 1300＝ 100（萬元） 注：產(chǎn)品成本 1400 萬＝材料成本 600（ 6100 ）萬＋加工成本 800（ 81 00）萬 【例題 6 【答案】 C 材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，直接套用計算公式： 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費＝ W6 型機器 的售價總額100 －將 C材料加工成 W6型機器尚需投入的成本 8100 －估計銷售稅費 100 ＝ 500（萬元） C 材料減值損失＝成本 600－可變現(xiàn)凈值 500＝ 100（萬元） 一步到位，不必先計算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。將每件 C 材料加工成 W6 型機器尚需投入 8 萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用 萬元 /臺。 C 材料的市場銷售價格為 5 萬元 /件。 【例題 5 （三）估計售價的確定 在計算存 貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計售價是一個重要的概念。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－產(chǎn)品的銷售稅費 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費 計算公式的解釋 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價扣除銷售稅費；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價來計算，因為材料持有的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價沒有意義，材料的價值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 用于出售的存貨，是指 在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計算公式 （三）估計售價的確定 （四）計提存貨跌價準備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。 二、可變現(xiàn)凈值的含義 “ 成本與 可變現(xiàn)凈值孰低 ” 中的 “ 成本 ” ，是指期末存貨的實際成本（即歷史成本、賬面余額）。 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 實際成本＝計劃成本＋材料成本差異 期末結(jié)存原材料的實際成本＝ “ 原材料 ” 科目期末余額＋ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注：若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。它與 “ 原材料 ” 科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。 “ 原材料 ” 科目無論何時都是計劃成本。 （三）計劃成本法 計劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，并設(shè)置 “ 材料成本差異 ” 科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。 （ 3）收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （ 4）包裝物逾期未退，視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ② 若包裝物是應稅消費品 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 （ 5）包裝物收回 ① 出租包裝物 借：原材料 貸：其他業(yè)務成本 ② 出借包裝物 借：原材料 貸：銷售費 用 （二）周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時將其賬面價值一次計入當期費用。發(fā)出包裝物的會計處理，主要有三種業(yè)務：（ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；（ 2）隨同商品出售的包裝物；（ 3）出租、出借包裝物。 發(fā)出存貨的會計處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。補充三部分知識：一是發(fā)出包裝物的會計處理，二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法，三是計劃成本法。 【答案】 ACD。因此，中注協(xié)官方公布 的答案中，選項 A是正確的，而其他一些輔導書中，認為： B 在產(chǎn)品的賬面價值＝ 634－ 20＝ 614（萬元），認為選項 A 是錯誤的，原因在于作者理解為：非正常損耗的 20 萬元材料是包含在 60 萬元當中的，所以將其扣除。 在產(chǎn)品的 賬面價值為 634萬元 原材料的賬面價值為 240萬元 D 產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 280 萬元 500 萬元 【解析】選項 A， B 在產(chǎn)品的賬面價值（料工費） =[702/（ 1+17%） +20]60%+82+60+120=634 （萬元）。因此，選項 B 正確；選項 C，發(fā)生的其他材料非正常損耗計入營業(yè)外支出；選項 D，來料加工業(yè)務所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本，正確；選項 E，為制造 B 產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，正確。 原材料取得時按照實際成本計量 A 原材料成本按照個別計價法確定 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【解析】選項 A， A 原材料取得時按照實際成本計量，正確； 選項 B，題目已知 A 原材料專門用于制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代，屬于不能替代使用的存貨。 【答案】 ABE。 ，作為甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有 （ ）。甲公司尚未收到上述款項。戊公司按照D 產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。至 12月 31日，丁公司尚未提貨。 ① 確認加工費收入： 借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入（加工費收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費 —— 應交消費稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：生產(chǎn)成本 （ 4） 12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C 產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200 萬元，成本為 160 萬元。 期末編制資產(chǎn)負債表時， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額應計入 “ 存貨 ” 項目。 委托加工業(yè)務受托方的會計處理 （ 1）收到受托加工物資時 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 【分析】典型的來料加工業(yè)務是指 “ 三來一補 ” 的外貿(mào)業(yè)務，但題目中并未強調(diào)丙公司是外資企業(yè)，也未提及 “ 三來一補 ” 的相關(guān)業(yè)務，因此，將丙公司視為內(nèi)資企業(yè)即可。至 12月 31 日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340 萬元。 甲公司采用品種法計算 B 產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出 B 產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。至 12 月 31 日， B 產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購 A 原材料的 60%和其他材料 60 萬元；發(fā)生制造費用 120 萬元。 A 原材 料專門用于為乙公司制造 B 產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。 ，高估庫存存貨價值 ，低估庫存存貨價值 潤，高估庫存存貨價值 ，低估庫存存貨價值 【答案】 B 【例題 4?多選題】（ 2020年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 【例題 3 適用對象：數(shù)量不多、單位價值高或體積較大、容易辨認的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。 優(yōu)點：最為準確，成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)一致。但平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。 （三）月末一次加權(quán)平 均法 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指到了月末，計算當月存貨平均單位成本，按此計算發(fā)出存貨的成本。 特點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。 記憶：先進先出法具有正相關(guān)性。 物價上漲期間，會高估當期利潤和期末存貨價值；物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨價值。即假 設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。 ☆ 采購用于廣告營銷活動的特定商品 （ 1）訂貨 借：預付賬款 貸：銀行存款 （ 2）收到商品 借：銷售費用 貸：預付賬款 注：不作為存貨核算。 （ 2）非控股股東的捐贈，應計入營業(yè)外收入；除非有確鑿證據(jù)表明屬于資本性投入，計入資本公積（其他資本公積）。但是： （ 1）但控股股東的捐贈，實質(zhì)上屬于資本性投入的，則應計入資本公積（其他資本公積）。中天公司支付運雜費 1000 元。 接受捐贈取得的存貨，應當按以下三種順序確定實際成本： （ 1）憑據(jù)金額 —— （ 2）市場價格 —— （ 3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【例題 2 . （ 3）加工完成交付委托方時 物資加工完成后，受托方不作