【正文】 第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、 長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換（無論哪種轉(zhuǎn)換切記有兩種不同的方向，不同會計處理方法）控制（成本法）成轉(zhuǎn)權 ①上升②下降 權轉(zhuǎn)成共同控制、重大影響 （權益法）①上升 權轉(zhuǎn)成成轉(zhuǎn)權 ②下降持股比例低、無公允價值（成本法）（一）成本法轉(zhuǎn)換為權益法1．因持股比例上升由成本法改為權益法因持股比例上升由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：（1）原持股比例部分①原持有的長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。具體來講就是，原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值；另一方面應同時調(diào)整留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。2．因持股比例下降由成本法改為權益法持股比例下降由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：計算剩余持股比例部分的商譽按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資，并調(diào)整長期股權投資賬面價值調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權益法核算應調(diào)整的長期股權投資和所有者權益，不是調(diào)整兩點可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動的份額2010年1月1日持股比例60%2011年1月1日出售20%因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下, 在投資企業(yè)的個別財務報表中,首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權投資成本的同時,應調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額?？偨Y(jié)：兩種后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)換的總原則就是按照轉(zhuǎn)換后的方法對剩余股權進行重新會計處理，計算剩余股權的賬面價值，對于涉及損益或者其他綜合收益的調(diào)整進行追溯調(diào)整。同時對處置按照原方法計算處置收益，對于新購股權按照新方法計算購入商譽或者損益。（二）權益法轉(zhuǎn)為成本法1．因持股比例上升由權益法改為成本法按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理。2．因持股比例下降由權益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎。二、 長期股權投資的處置企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。 第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1．與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 應注意的是：（1）環(huán)保設備和安全設備也應確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。（2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應于發(fā)生時計入當期損益。）1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。3．外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)1．自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等自營方式建造固定資產(chǎn)圖示如下：應付職工薪酬①購入工程物資②領用工程物資⑥工程達到預定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用④分配工程人員工資原材料⑤工程項目領用生產(chǎn)用材料（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于建造生產(chǎn)設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。（2）建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期損益。（3）建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。?）符合資本化條件，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映?！咎崾尽科髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權）。出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：在建工程——工程在建工程——待攤支出工程物資預付賬款銀行存款固定資產(chǎn)待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出247。（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出）100%工程應分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出+在安裝設備支出）待攤支出分攤率（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1．固定資產(chǎn)原價2．預計凈殘值3．固定資產(chǎn)減值準備4．固定資產(chǎn)的使用壽命 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1．年限平均法年折舊額=（原價預計凈殘值）247。預計使用年限= 原價（1預計凈殘值/原價）247。預計使用年限= 原價年折舊率2．工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）247。預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法4．年數(shù)總和法年折舊額=（原價預計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）　　　管理費用 （企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊）　　　銷售費用 （企業(yè)專設銷售部門計提折舊）