【正文】 計提”、“貼現(xiàn)”、“中途背書轉讓”等問題。　 應收票據(jù)在持有期間，不計提壞賬準備。 由于商業(yè)承兌匯票由企業(yè)承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌，商業(yè)票據(jù)的安全性相應地也就比“應收賬款”和“其他應收款”高，因此不對應收票據(jù)計提壞賬準備。當然，如果應收票據(jù)無法收回時，轉入應收賬款后可以計提壞賬準備。在會計核算中，可以直接計提壞賬準備的應收項目包括：應收賬款、其他應收款和應收融資租賃款。對于應收融資租賃款，應按其科目余額減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分計提壞賬準備。　　 利息的計提　　不帶息票據(jù)持有期間不存在計息問題，利息的計提僅針對帶息票據(jù)而言。帶息票據(jù)持有期間應在期末計提利息，期末是指企業(yè)對外報送財務報告日，可以是月末、季末或年末。利息按如下公式計算：　　利息＝應收票據(jù)面值利率期限　　在這個公式中，需要明確幾個問題：　?。?）期限判斷：公式中的“期限”是指出票日至計息日之間的時間間隔。應收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當應收票據(jù)期限按日表示時，公式中“期限”采用天數(shù)；當應收票據(jù)期限按月表示時，公式中“期限”采用月數(shù)?！　〔捎锰鞌?shù)時，按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計算。 　?。?）利率換算：應收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當公式中“期限”采用天數(shù)時時，公式中“利率”應采用日利率（年利率247。360）；當公式中“期限”采用月數(shù)時，公式中“利率”應采用月利率（年利率247。12）。 　?。?）到期日計算：一般情況下，計算到期日的意義不大。但在票據(jù)貼現(xiàn)時，它是計算貼現(xiàn)期的基礎?！　?① 應收票據(jù)期限按日表示時，采用精確天數(shù)計算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”?！　?“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的意思是指：計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天中只能算1天，其計算方法是“到期日期 出票日期”。與之相反的意思是“算頭又算尾”，其意思是指：計算天數(shù)時，出票日和到期日兩天都算，其計算方法是“到期日期－出票日期＋1”?！　”热纾吃?日到31日，如果“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，期限則是“31－5 ＝26天”；如果“算頭又算尾”，期限則是“31－5＋1＝27天”?！　±撼銎比?月23日，期限為90天的應收票據(jù)，其到期日肯定為8月，5月的天數(shù)“算頭不算尾”或“算尾不算頭”為“31－23 ＝8天”，其中經(jīng)歷的6月和7月分別為30天和31天，所以到期日為8月“90－8－30－31＝21”日。 　　 ② 應收票據(jù)期限按月表示時，按出票日計算到期日。需要注意的是，月末出票，按對應月份最后一天確認到期日?！　”热?，2003年2月15日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月15日； 2003年2月28日簽發(fā)的6個月商業(yè)匯票，到期日為2003年8月31日?！　?貼現(xiàn)　　貼現(xiàn)的計算一般有四個步驟：　　（1）根據(jù)票據(jù)面值、期限和利率，計算票據(jù)到期價值。票據(jù)到期價值視票據(jù)期限規(guī)定，可以按天數(shù)和日利率計算，也可以按月數(shù)和月利率計算。對于不帶息票據(jù)來說，票據(jù)到期價值就是其面值。票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值（1＋日利率票據(jù)到期天數(shù)）；票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值（1＋月利率票據(jù)到期月數(shù)）　?。?）計算到期日，根據(jù)貼現(xiàn)日和到期日之間的時間間隔確定貼現(xiàn)天數(shù)。注意，貼現(xiàn)期一般只能按天數(shù)計算而不能按月數(shù)計算。另外，承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)要另加3天?！　≠N現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至到期日實際天數(shù)－1　　其實，公式中“貼現(xiàn)日至到期日實際天數(shù) ”是按“算頭又算尾”方法計算的，所以，“貼現(xiàn)日至到期日實際天數(shù)－1”也就是按照“算頭不算尾”或“算尾不算頭”方法計算出來的貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)。　?。?）計算貼現(xiàn)息，由于貼現(xiàn)期是按天數(shù)計算的，貼現(xiàn)率只能采用日利率?！　≠N現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)率（日利率）貼現(xiàn)天數(shù)　?。?）計算貼現(xiàn)所得金額，為票據(jù)到期價值扣除貼現(xiàn)息后的差額。　　貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息　　在考試中，有時會涉及應收票據(jù)貼現(xiàn)時財務費用的計量問題。對于不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，計入財務費用的金額等于貼現(xiàn)息；對于帶息票據(jù)貼現(xiàn)時，計入財務費用的金額實際是“貼現(xiàn)息－票面利息＋已計提利息”或“貼現(xiàn)息－尚未計提的利息”?！　≈型颈硶D讓　　無論不帶息應收票據(jù)還是帶息應收票據(jù)，中途背書轉讓時均按賬面余額計量?！　⌒枰⒁獾氖?，由于應收票據(jù)的轉讓價值是應收票據(jù)的到期價值，因此帶息應收票據(jù)中途背書轉讓時，同時應計算尚未計提的利息并將其沖減當期財務費用。 　?。ㄈ┑狡跁r　　不帶息票據(jù)賬面價值按“面值”進行計量，帶息票據(jù)賬面價值按“面值＋利息”進行計量?！　⌒枰⒁獾氖菓掌睋?jù)無法收回的處理：　　關于帶息應收票據(jù)無法收回時轉入應收賬款是否包含本息　　超過承兌期或有確鑿證據(jù)證明應收票據(jù)無法收回的情況下，應將應收票據(jù)轉為應收賬款，并對應收賬款計提壞賬準備。在轉賬的過程中，應將應收票據(jù)的本金和到轉賬日已經(jīng)確認的利息一起轉為應收賬款，尚未計提的利息不需補提，即不能將未確認的應收票據(jù)的利息予以轉賬。 　　例：某企業(yè)4月1日收到帶息應收票據(jù)一張，面值100元，票面利率12%，10月1日到期，企業(yè)于半年度末計算票據(jù)利息。8月31日該企業(yè)確認此票據(jù)的款項不能收回，需轉入應收賬款并計提壞賬。請計算轉入應收賬款的金額?！　》治觯簩τ陬}目中這張票據(jù)，企業(yè)應當在6月30日計提一次利息。即6月30日編制會計分錄：　　借：應收票據(jù) 3（10012%3247。12）　　　　貸：財務費用 3　　這樣到8月31日，應收票據(jù)的賬面價值為100＋3＝103元。需要注意的是，由于利息是半年計提一次的，8兩月的利息尚未入賬，不能予以補提，因此轉入應收賬款的金額是103元。在8月31日企業(yè)應編制如下會計分錄：　　借：應收賬款 103　　　　貸：應收票據(jù) 103　　關于帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)到期后，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回申請企業(yè)，申請企業(yè)轉入應收賬款的金額中是否包括應收票據(jù)的利息　　申請企業(yè)此時不需要考慮貼現(xiàn)時的計算，直接計算票據(jù)的本息即可，轉入應收賬款的金額是票據(jù)的到期值，包括應收票據(jù)的利息。申請企業(yè)按該票據(jù)的本金和利息，借“應收賬款――原出票企業(yè)”，貸“銀行存款”。當然，如果銀行不要求立即支付該票據(jù)的本息而是轉為逾期貸款，企業(yè)應該借“應收賬款――原出票企業(yè)”，貸“短期借款”?！　±築公司6月10日將一份A公司5月10日簽發(fā)的，面值50000元，期限3個月，利率為9%的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。票據(jù)到期后，付款單位A公司無法支付，同時B公司也無法償付銀行，B公司收到銀行通知，將該票據(jù)款轉為逾期貸款處理，請問B公司應確認的貸款金額是多少？　　分析：此時不需要考慮貼現(xiàn)時的計算，直接計算票據(jù)的本息即可。銀行將把票據(jù)的全部本息作為逾期貸款：　　本金＝50000元　　利息＝500009%3247。12=1125元　　B公司轉入逾期貸款的票據(jù)本息額為50000＋1125＝51125元?！　∪?、應收票據(jù)的記錄　應收票據(jù)的會計處理分為取得時、持有期間和到期時三個階段，列表如下：時間會計處理取得時借：應收票據(jù)　　貸：主營業(yè)務收入　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）持有期間計提利息借：應收票據(jù)　　貸：財務費用貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）　　財務費用（貼現(xiàn)息－尚未計提的利息）　　貸：應收票據(jù)（賬面余額）中途背書轉讓不帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購（發(fā)票）　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　貸：應收票據(jù)（賬面余額）借或貸：銀行存款（差額）帶息票據(jù)借：在途物資或物資采購（發(fā)票）　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　貸：應收票據(jù)（賬面余額）　　　　財務費用（尚未計提的利息）借或貸：銀行存款（差額）到期時收款（出票人付款）未貼現(xiàn)借：銀行存款　　貸：應收票據(jù)已貼現(xiàn)不作處理未收款（出票人未付款）未貼現(xiàn)借：應收賬款　　貸：應收票據(jù)已貼現(xiàn)借：應收賬款　　貸：銀行存款或短期借款練習題　　判斷題　　出票日為4月30日的6個月商業(yè)匯票，其到期日為10月30日。答案：錯解析：應為10月31日。按月表示的月末出票商業(yè)匯票，其到期日為對應月份的最后一天?！　雾椷x擇題　　某公司有一張面值為11700元，票面利率為12％，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6％。公司可得貼現(xiàn)額為（ ）元。 　　A、11583 　　B、11404　　C、 　　D、答案：D 解析：到期值＝11700（1＋12％247。36090）＝12051（元）貼現(xiàn)息＝120516％247。36060＝（元）貼現(xiàn)所得＝12051－＝（元） 應收賬款　一、應收賬款的確認　（一）應收賬款的確認　　一般情況下，應收賬款同收入相聯(lián)系，核算銷售商品、提供勞務應向客戶收取的款項或代墊費用（運費）。在有些時候，企業(yè)也可能以應收賬款或其他資產(chǎn)，換入應收賬款?！。ǘ馁~損失的確認　　企業(yè)應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：　　債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回　　債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回　　債務人較長時期未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小?！《?、應收賬款的計量　?。ㄒ唬┤〉脮r　　通過銷售渠道取得　　應收賬款取得入賬時應扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣發(fā)生時對應收賬款入賬金額無實質影響，應收賬款按凈額入賬；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時計入財務費用，并沖減應收賬款。　?。?）現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的區(qū)別 　　現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。兩者的主要區(qū)別有以下兩點：一是目的不同?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款；商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷背商品中，目的是為了促進銷售。二是發(fā)生折扣的時間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應根據(jù)買方的付款情況來確定；商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需作賬務處理?！　。?）銷售折讓與商業(yè)折扣的區(qū)別　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需作賬務處理?！　′N售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題；發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入?！　。?）關于計算現(xiàn)金折扣的依據(jù)是應收賬款還是銷售收入　　現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務減讓（《企業(yè)會計制度》47頁）。依據(jù)其定義來看，現(xiàn)金折扣應是一種債務折扣而不是收入折扣。和商業(yè)折扣不同的是，能否發(fā)生現(xiàn)金折扣和發(fā)生多少現(xiàn)金折扣，只有在商業(yè)交易后，延期一段時間才能確定。所以計算現(xiàn)金折扣時，按照包含增值稅的債權或債務金額來計算，要比按照不含增值稅的銷售額或購進額來計算，顯得更為方便。當然，現(xiàn)金折扣的計算基礎究竟如何確定，最主要還是看債權債務兩方之間的約定。　　通過特殊渠道取得　?。?）企業(yè)以應收款項換入應收款項，或者以應收款項和其他資產(chǎn)換入應收款項的，如果換入應收款項的原賬面價值小于換出應收款項和其他資產(chǎn)賬面價值的，按照換出應收款項和其他資產(chǎn)的賬面價值，作為換入應收款項的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出單位原賬面價值的差額，在期末時以計提壞賬準備的方法進行處理；如果換入應收款項的原賬面價值大于或等于換出應收款項和其他資產(chǎn)賬面價值的，按換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入應收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為增加壞賬準備處理。　?。?）企業(yè)以一項資產(chǎn)同時換入應收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應收款項和其他多項資產(chǎn)的，按照換入應收款項的原賬面價值作為換入應收款項的入賬價值，換入除應收款項以外的其他各項資產(chǎn)的入賬價值，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值與其他各項換入資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，減去換入應收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配后的價值作為換入的除應收款項以外的其他各項資產(chǎn)的入賬價值?！　。ǘ┏钟衅陂g　　應收賬款持有期間主要是壞賬準備的處理。對于壞賬的核算，會計上有兩種處理方法：一是直接轉銷法，按發(fā)生數(shù)列支壞賬損失，其不符合權責發(fā)生制原則和配比原則，現(xiàn)行企業(yè)會計制度不允許采用。二是備抵法，按估計數(shù)計提壞賬準備，發(fā)生壞賬損失沖減準備，這是現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求采用的方法。　　企業(yè)對應收賬款應采用備抵法核算，核算方法主要包括余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況自定方法，自定比例。但是要注意，有四種情形不能全額計提壞賬準備：“當年發(fā)生的”，“計劃重組的”，“關聯(lián)方之間的”，“無確鑿證據(jù)的”?！　召~款余額百分比法的計量　　當期應提取壞賬準備＝當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額－期初壞賬準備科目貸方余額　　例：某企業(yè)年初壞賬準備貸方余額5000元，本年發(fā)生壞賬損失10000元，年末應收賬款余額600萬元，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備金提取比例5‰，計算年末應提取壞賬準備金?！　》治觯合劝茨昴召~款余額確定年末壞賬準備余額，再減去計提前壞賬準備余額，即為當期應提取壞賬準備金額。　　年末應提取壞賬準備金＝60000005‰－（5000－10000）＝35000（元）