【導(dǎo)讀】權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；混合工具的分拆；實(shí)收資本、資本公積以及留存收益的核算。余公積和未分配利潤）等。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)第二章已講解。在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。相關(guān)的事項(xiàng)不會發(fā)生，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。具歸類為金融負(fù)債。合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購入普通股1000股。權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。權(quán)利的一方）預(yù)期價(jià)格會上漲，賣出者預(yù)期價(jià)格會下跌?？礉q期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”或“買權(quán)”。

　　

【正文】 公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未 發(fā)生（這個(gè)條件涉及到增值稅處理的時(shí)點(diǎn)），不考慮其他因素。 [答疑編號 3756110109] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ① 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 ③ 收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下： ① 收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商 品款 20 000 （期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)科目是互相抵銷的，即不增加受托方 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的金額） ② 對外銷售時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 ③ 收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 ④ 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 （ 2）預(yù)收款銷售商品 是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。 企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 ● 分期預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ● 交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 （ 3）分期收款銷售商品 ● 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過 3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。（可與具有融資性質(zhì)分期付款購買資產(chǎn)的處理對比理解） ● 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的 ，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 ● 銷售商品時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 注意： “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為 “ 長期應(yīng)收款 ” 科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ● 分期收款時(shí)： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。對于會計(jì)題目來說，題目中都會給出相關(guān)說明。 【例題 10 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 5】） 205 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 2 000萬元，分 5次于每年 12 月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí) ,其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 [答疑編號 3756110110] 『正確答案』 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為 1 600萬元。 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 當(dāng) r＝ 7%時(shí)， 400 ＝ 1 ＞ 1 600萬元 當(dāng) r＝ 8%時(shí)， 400 ＝ 1 ＜ 1 600萬元 因此， 7%＜ r＜ 8%，用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7% 1 600 r 1 8% （ ） /（ ） =（ 7%r） /（ 7%8%） r=% 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表 11— 1所示。 表 11— 1 財(cái)務(wù)費(fèi) 用和已收本金計(jì)算表 單位：萬元 年 份（ t） 未收本金 At＝ At－ 1－ Dt－ 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B＝ A% 收現(xiàn)總額 C 已收本金 D＝ C－ B 205 年 1月 1日 1 600 205 年 12月 31日 1 600 400 206 年 12月 31日 1 400 207 年 12月 31日 1 400 208 年 12月 31日 400 209 年 12月 31日 * 400 總 額 400 2 000 1 600 *尾數(shù)調(diào)整。 根據(jù)表 11— 1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會計(jì)分錄如下： （ 1） 205 年 1月 1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 000 （ 2） 205 年 12月 31日收取貨款 時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800 （ 3） 206 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200 （ 4） 207 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500 （ 5） 208 年 12月 31日收取貨款時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200 （ 6） 209 年 12月 31日收取貨款和增值稅額時(shí)： 借：銀行存款 4 680 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300 （ 4）附有銷售退回條件的銷售 ① 如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債 —— 通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ② 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性 —— 通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。 【例題 11 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 6】）甲公司是一家健身器材銷售公司。 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2月 1日之前支付貨款，在 6月 30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。 [答疑編號 3756110201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ①1 月 1日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②1 月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 ③2 月 1日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 ④6 月 30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為 1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為 800件時(shí)： 借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 如果實(shí)際退貨量為 1 200件時(shí)： 借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 ⑤6 月 30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 即 ② 的相反分錄 【例題 12 單項(xiàng)選擇題】甲公司對 A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi) “ 包退、包換 、包修 ” 的銷售政策。 2020年 4月份共銷售甲產(chǎn)品 20件，售價(jià)總計(jì) 100 000 元，成本 80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)， A產(chǎn)品包退的占 4%，包換的占 6%，包修的占 10%。甲公司 2020年 4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（ ）元。 000 000 000 000 [答疑編號 3756110202] 『正確答案』 B 『答案解析』確認(rèn)收入＝ 100 000－ 100 0004% ＝ 96 000（元） （ 5）售后回購： 指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； ● 發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ● 期末，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額