【導讀】可行權條件的種類、處理和修改；權益結算股份支付的核算；現(xiàn)金結算股份支付的核算。務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易。對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。待期內確認的服務金額；于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。計授予的此項期權在授予日的公允價值為6000000元。

　　

【正文】 題 15 計算分析題】甲公司于 209 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損 2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后 5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來 5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。 要求：分析上述業(yè)務形成的資產或負債的賬面價值與計稅基礎及其差異。 [答疑編號 3756190203] 『正確答案』 分析： 該經(jīng)營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠 產生足夠的應納稅所得額 利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產。 209 年的處理： 借：遞延所得稅資產 2 00025% 貸：所得稅費用 2 00025% 209 年利潤總額是－ 2020萬，所得稅費用是－ 2 00025% ，凈利潤＝－ 2 000－（－ 2 00025% ）＝－ 2 00075% ＝－ 1 500（萬元）。 假設 210 年盈利 1 500萬元，則： 借：所得稅費用 1 50025% 貸：遞延所得稅資產 1 50025% 假設 211 年盈利 1 000萬元，則分錄： 借：所得稅費用 1 00025% 貸： 應交稅費 —— 應交所得稅 50025% 遞延所得稅資產 50025% 【例題 16 多項選擇題】下列各種情形中，會產生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 [答疑編號 3756190204] 『正確答案』 BCE 第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的確認 一、遞延所得稅負債的確認和計量 （一）遞延所得稅負債的確認 除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取 得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。 （ 1）可供出售金融資產期末公允價值變動產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響： 借： 資本公積 ―― 其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產應按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響也應確認遞延所得稅負債。 借： 商譽 貸：遞延所得稅負債 （ 3）其他的情況 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 【例題 1 單選題】甲公司 2020年 12月 1日購入的一項設備，原價為 1 000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術進步更新?lián)Q代較快的固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為 0。 2020年末企業(yè)對該項固定資產計提了 40萬元的固定資產減值準備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設備 2020年度所得稅處理時應貸記（ ）。 30萬元 5萬元 30萬元 5萬元 [答疑編號 3756190301] 『正確答案』 B 『答案解析』本題的重點是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強調余額與發(fā)生額的區(qū)分。 2020年末該項設備的賬面價值＝ 1 000－ 100＝ 900（萬元），計稅基礎＝ 1 000－ 200＝ 800 （萬元），應納稅暫時性差異＝ 900－ 800＝ 100（萬元），應確認遞延所得稅負債 10025% ＝25（萬元）； 2020年末該項設備的賬面價值＝ 1 000－ 100－ 100－ 40＝ 760（萬元），計稅基礎＝ 1 000－ 200－ 160＝ 640（萬元），應 納稅暫時性差異＝ 760－ 640＝ 120（萬元），則 2020末遞延所得稅負債應有金額＝ 12025% ＝ 30（萬元）。 2020年末應確認遞延所得稅負債＝ 30－ 25＝ 5（萬元）。 【例題 2 計算分析題】教材 P314【例 19－ 17】 甲公司于 201 年 12月底購入一臺機器設備，成本為 525 000元，預計使用年限為 6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未 對固定資產計提減值準備，除該項固定資產產生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。 該公司每年因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表 19－ 1所示： 表 19－ 1 單位：元 202 年 203 年 204 年 205 年 206 年 207 年 實際成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 累計會計折舊 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 賬面價值 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 O 累計計稅折舊 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 計稅基礎 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 O 暫時性差異 62 500 100 000 112 500 100 000 62 500 0 適用稅率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 遞延所得稅負債余額 15 625 25 000 28 125 25 000 15 625 0 [答疑編號 3756190302] 分析： 該項固定資產各年度賬面價值與計稅基礎確定如下： （ 1） 202 年資產負債表日： 賬面價值＝實際成本－會計折舊＝ 525 000－ 87 500＝ 437 500（元） 計稅基礎＝實際成本－稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 150 000＝ 375 000（元） 因賬面價值 437 500 大于其計稅基礎 375 000，兩者之間產生的 62 500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債 （ 62 50025% ） 15 625元，賬務處理如下： 借：所得稅費用 15 625 貸：遞延所得稅負債 15 625 （ 2） 203 年資產負債表日： 賬面價值＝ 525 000－ 87 500－ 87 500＝ 350 000（元） 計稅基礎＝實際成本－累計已稅前扣除的折舊額＝ 525 000－ 275 000＝ 250 000（元） 因資產的賬面價值 350 000 元大于其計稅基礎 250 000 元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債 25 000 元，但遞延所得稅負債的期初余額為 15 625元，當期應進一步確認遞延所得稅負債 9375元，賬務處理如下： 借：所得稅費用 9 375 貸：遞延所得稅負債 9 375 （ 3） 204 年資產負債表日： 賬面價值＝ 525 000－ 262 500＝ 262 500（元） 計稅基礎＝ 525 000－ 375 000＝ 150 000（元） 因賬面價值 262 500元大于其計稅基礎 150 000 元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債 28 125元，但遞延所得稅負債的期初余額為 25 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債 3 125元，賬務處理如下： 借：所得稅費用 3 125 貸：遞延所得稅負債 3 125 （ 4） 205 年資產負 債表日： 賬面價值＝ 525 000－ 350 000＝ 175 000（元） 計稅基礎＝ 525 000－ 450 000＝ 75 000（元） 因其賬面價值 175 000元大于計稅基礎 75 000元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債 25 000 元，但遞延所得稅負債的期初余額為 28 125元，當期應 轉回 原已確認的遞延所得稅負債 3125元，賬務處理如下： 借：遞延所得稅負債 3 125 貸：所得稅費用 3 125 （ 5） 206 年資產負債表日： 賬面 價值＝ 525 000－ 437 500＝ 87 500（元） 計稅基礎＝ 525 000－ 500 000＝ 25 000（元） 因其賬面價值 87 500元大于計稅基礎 25 000元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債 15 625元，但遞延所得稅負債的期初余額為 25 000元，當期應轉回遞延所得稅負債 9 375元，賬務處理如下： 借：遞延所得稅負債 9375 貸：所得稅費用 9375 （ 6） 207 年資產負債表日： 該項固定資產的賬面價值及計稅基礎 均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，賬務處理如下： 借：遞延所得稅負債 15 625 貸：所得稅費用 15 625 有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定 不確認 相應的遞延所得稅負債，主要包括： （ 1）商譽的初始確認 。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額， 按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。 【例題 3 計算分析題】教材 P316【例 19－ 18】 A企業(yè)以增發(fā)市場價值為 l5 000萬元的自身普通股為對價購入 B企業(yè) l00%的凈資產，對 B企業(yè)進行吸收合并，合并前 A企業(yè)與 B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的 免稅合并 條件，購買日 B企業(yè)各項可辨認資產 、負債的公允價值及其計稅基礎如表 19－ 2所示： 表 19－ 2 單位：萬元 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產 6 750 3 875 2 875 應收賬款 5 250 5 250 － 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應付款 （ 750） O （ 750） 應付賬款 （ 3 000） （ 3 000） O 不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債的公允價值 12 600 9 225 3 375 [答疑編號 3756190303] 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下： 可辨認凈資產公允價值 12 600 遞延所得稅資產 （ 75025% ） 遞延所得稅負債 （ 4 12525% ） 1 考慮遞延所得稅后可辨認資產、負債的公允價值 11 商譽 3 企業(yè)合并成本 15 000 A企業(yè) 1）借：固定資產 6 750 應收賬款 5 250 存貨類科目 4 350 商譽（倒擠） 2 400 貸 ：其他應付款 750 應付賬款 3 000 股本、資本公積－－股本溢價 15 000 2） 借：商譽 貸：遞延所得稅負債 3） 借：遞延所得稅資產 貸：商譽 商譽＝ 2400＋ － ＝ （萬元） 商譽的賬面價值 ＞計稅基礎 0，形成暫時性差異。 因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上未確認商譽，即商譽的計稅基礎