【導讀】（一）由過去交易或事項形成；（二）結(jié)果具有不確定性；流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。比如單位的貨車司機，在運輸途中。發(fā)生的賠償費用，這種情況下，承擔的就是一種現(xiàn)時義務。潛在義務是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務。后另一家企業(yè)起訴說其中一棟廠房是他的，在法院未判決之前，企業(yè)便承擔了潛在義務?；虿话l(fā)生予以證實。或有事項產(chǎn)生的義務必須同時符合以上三個條件，企業(yè)才能將其確認為一項負債。該范圍內(nèi)的中間值確定。（教材）20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。乙股份有限公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。估計數(shù)確定預計負債的金額。油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。

　　

【正文】 公允價值為 ；客運汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 180萬元，公允價值為 150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價 ，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額 元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作 為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應當計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即： 247。 （ 1 000＋ 100＋ 350）萬元＝ %＜ 25% 可以認定這一涉及多項資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設備和原材料 ，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項換入資產(chǎn)的成本。 [答疑編號 3933140207] 甲公司的賬務處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品和設備換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出庫存商品的增值稅銷項稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換出設備的增值稅銷項稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出廠房的營業(yè)稅稅額＝ 1 0005% ＝ 50（萬元） （ 2）計 算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1 450（萬元） 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）計算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值－補價＋應支付的相關稅費＝ 1 450－ ＋ 0＝ 1 （萬元） （ 4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 1 100247。1 ＝ 78% 小汽車公允價值占 換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 247。1 ＝ % 客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 150247。1 ＝ % （ 5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% ＝ 1 （萬元） 小汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） 客運汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 15 000 000 —— 設備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 10 994 100 —— 小汽車 1 606 800 —— 客運汽車 1 494 100 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)務收入 3 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 765 000 借：主營業(yè)務成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換入設備的增值稅進項稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 1005% ＝ 55（萬元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1450（萬元） 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 ： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價－可抵扣的增值稅進項稅額＝ 1 ＋－ 0＝ 1 450（萬元） （ 4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 1 000247。1 450 ＝ 69% 設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 100247。1450 ＝ % 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 350247。1 450 ＝ % （ 5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 廠房的成本： 1 45069% ＝ 1 （萬元） 設備的成本： 1 450% ＝ （萬元） 原材料的成本： 1 450% ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 20 000 000 —— 小汽車 3 000 000 —— 客運汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 10 005 000 —— 設備 1 000 500 原材料 3 494 500 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外收入 1 245 000 【例題 10 計算分析題】教材 P267【例 14－ 5】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為 1 200萬元，已提折舊 750萬元；專利技術賬面原價為 450萬元，已攤銷金額為 270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為 150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換 入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。 [答疑編號 3933140208] 甲公司的賬務處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關規(guī)定： 換出專用設備的增值稅銷項稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬 元） 換出專利技術的營業(yè)稅＝（ 450－ 270） 5% ＝ 9（萬元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值總額＝ 630（萬元） （ 4）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝ 525247。675 ＝ % 長期股權投資占換入資 產(chǎn)賬面價值總額的比例＝ 150247。675 ＝ % （ 5）確定各項換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本＝ 630% ＝ （萬元） 長期股權投資成本＝ 630% ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長期 股權投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 營業(yè)外支出 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 765 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術 4 500 000 借：營業(yè)外支出 90 000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 90 000 乙公司的賬務處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關規(guī)定： 換入專用設備的增值稅進項稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬元） 換出在建建筑物的營業(yè)稅＝ 5 250 0005% ＝ （萬元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值總額＝ 675（萬元） （ 4）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 專有設備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝ 450247。630 ＝ % 專利技術占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝ 180247。630 ＝ % （ 5）確定各項換入資產(chǎn)成本： 專有設備成本＝ 675% ＝ （萬元） 專利技術成本＝ 675% ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設備 4 819 500 無形資產(chǎn) —— 專利技術 1 930 500 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長期股權投資 1 500 000 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 262 500 營業(yè)外收入 502 500