【導(dǎo)讀】（一）由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成；（二）結(jié)果具有不確定性；流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。比如單位的貨車司機(jī)，在運(yùn)輸途中。發(fā)生的賠償費(fèi)用，這種情況下，承擔(dān)的就是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)。潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。后另一家企業(yè)起訴說(shuō)其中一棟廠房是他的，在法院未判決之前，企業(yè)便承擔(dān)了潛在義務(wù)。或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。該范圍內(nèi)的中間值確定。（教材）20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60000件，銷售收入為360000000元。款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　

【正文】 公允價(jià)值為 ；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 180萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) ，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 元。 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作 為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即： 247。 （ 1 000＋ 100＋ 350）萬(wàn)元＝ %＜ 25% 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料 ，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。同時(shí)，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 [答疑編號(hào) 3933140207] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品和設(shè)備換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 35017% ＝ （萬(wàn)元） 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10017% ＝ 17（萬(wàn)元） 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 1 0005% ＝ 50（萬(wàn)元） （ 2）計(jì) 算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1 450（萬(wàn)元） 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 1 450－ ＋ 0＝ 1 （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 1 100247。1 ＝ 78% 小汽車公允價(jià)值占 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 247。1 ＝ % 客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 150247。1 ＝ % （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% ＝ 1 （萬(wàn)元） 小汽車的成本： 1 % ＝ （萬(wàn)元） 客運(yùn)汽車的成本： 1 % ＝ （萬(wàn)元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計(jì)折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 15 000 000 —— 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 10 994 100 —— 小汽車 1 606 800 —— 客運(yùn)汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營(yíng)業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 35017% ＝ （萬(wàn)元） 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 10017% ＝ 17（萬(wàn)元） 換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 1 1005% ＝ 55（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1450（萬(wàn)元） 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬(wàn)元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 ： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 1 ＋－ 0＝ 1 450（萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 1 000247。1 450 ＝ 69% 設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 100247。1450 ＝ % 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 350247。1 450 ＝ % （ 5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 廠房的成本： 1 45069% ＝ 1 （萬(wàn)元） 設(shè)備的成本： 1 450% ＝ （萬(wàn)元） 原材料的成本： 1 450% ＝ （萬(wàn)元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 20 000 000 —— 小汽車 3 000 000 —— 客運(yùn)汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 10 005 000 —— 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營(yíng)業(yè)外收入 1 245 000 【例題 10 計(jì)算分析題】教材 P267【例 14－ 5】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200萬(wàn)元，已提折舊 750萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為 450萬(wàn)元，已攤銷金額為 270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換 入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。 [答疑編號(hào) 3933140208] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換出專用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬(wàn) 元） 換出專利技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅＝（ 450－ 270） 5% ＝ 9（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬(wàn)元） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬(wàn)元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 630（萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 525247。675 ＝ % 長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資 產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 150247。675 ＝ % （ 5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本＝ 630% ＝ （萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝ 630% ＝ （萬(wàn)元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計(jì)折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長(zhǎng)期 股權(quán)投資 1 398 600 累計(jì)攤銷 2 700 000 營(yíng)業(yè)外支出 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 765 000 無(wú)形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 4 500 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 90 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 1 200－ 750） 17% ＝ （萬(wàn)元） 換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅＝ 5 250 0005% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額： 換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝（ 1 200－ 750）＋（ 450－ 270）＝ 630（萬(wàn)元） 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 525＋ 150＝ 675（萬(wàn)元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額＝ 675（萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 450247。630 ＝ % 專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 180247。630 ＝ % （ 5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本＝ 675% ＝ （萬(wàn)元） 專利技術(shù)成本＝ 675% ＝ （萬(wàn)元） （ 6）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 4 819 500 無(wú)形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 1 930 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 262 500 營(yíng)業(yè)外收入 502 500