【正文】 ”?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)減值的跡象與測試（了解）　　　　，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測試。　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)可收回價值的確認(rèn)原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　。ㄎ澹肮蕛r值－處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法　?。┵Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計　　　?。?）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、跒閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?！　、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素　?、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！　、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；　?、苌婕皟?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法　?、賯鹘y(tǒng)法　?、谄谕F(xiàn)金流量法　　　　　　　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：　?。?）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；　?。?）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；　?。?）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失?！　。ㄆ撸?減值提取的會計分錄　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　在建工程——減值準(zhǔn)備　　　　　　工程物資——減值準(zhǔn)備　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　商譽(yù)——減值準(zhǔn)備　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷的關(guān)系?！　。ň牛┵Y產(chǎn)組的減值處理　　　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致?！　　　　。?）首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）　?。?）將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)　?。?）當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒有商譽(yù)時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜椯Y產(chǎn)　?。?）抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標(biāo)的最高者：　　①公允價值－處置費(fèi)用　　?、陬A(yù)計未來流量折現(xiàn)　　?、哿恪　。ㄊ┥婕翱偛抠Y產(chǎn)的減值損失的處理　?。ㄊ唬┥套u(yù)減值測試與處理　　九、負(fù)債　?。ㄒ唬┝鲃迂?fù)債　　　　（1）如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”。　?。?）無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：營業(yè)外收入　　　?。?）“預(yù)收賬款”的雙重性。　　企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實(shí)際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同?！　。?）“預(yù)收賬款”的列報方法　　根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項?！　　　。?）職工薪酬的內(nèi)容　?、俾毠すべY、獎金、津貼和補(bǔ)貼；　　②職工福利費(fèi)；　?、凵鐣ｋU費(fèi)，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。　?、茏》抗e金；　?、莨?jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；　?、薹秦泿判愿＠?；　?、咿o退福利；　?、嗥渌c獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付?！　。?）職工薪酬確認(rèn)的原則　　借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）　　　　制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）　　　　管理費(fèi)用（行政人員薪酬）　　　　銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）　　　　研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）　　　　在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　?。?）職工薪酬的確認(rèn)和計量　　1）貨幣性職工薪酬　　2）非貨幣性職工薪酬　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！　、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！　、垭y以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。　　3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)　?、偃绻贤?guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！　、谌绻贤瑳]有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。　　4）辭退福利的會計處理　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　1）增值稅的抵扣憑證　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票　?、谕甓悜{證　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（13%）　?、苓\(yùn)費(fèi)單據(jù)（7%）　　2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品　　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　3）視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程　　 借：應(yīng)付利潤①　　長期股權(quán)投資② 　　應(yīng)付職工薪酬④ 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品（賬面余額）　　 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額） 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時： 借：在建工程 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品（賬面余額） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　　（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額） 　　4）不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進(jìn)項稅額⑤購進(jìn)非生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)借：在建工程　　應(yīng)付職工薪酬 　　待處理財產(chǎn)損溢 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　或原材料等 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 　　5）小規(guī)模納稅人的會計處理　　　　　?。?）一般會計處理　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?。?）特殊會計處理　　1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。　?、儆脩?yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面　?。洪L期股權(quán)投資　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　?。骸　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品或原材料　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?、谟脩?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時　　借：在建工程　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計稅價計算消費(fèi)稅額）　　2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資 　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 ②如果收回后再加工然后再出售的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 　　貸：銀行存款 ，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 ，再補(bǔ)交其差額即可?！　?稅費(fèi)種類費(fèi)用歸屬備　注營業(yè)稅①營業(yè)稅金及附加②固定資產(chǎn)清理③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）　資源稅①將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：營業(yè)稅金及附加 ②將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入： ③收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入材料采購　土地增值稅① 營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計算。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”所得稅詳見所得稅講解　　　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項?！　〕Ｒ姷钠渌麘?yīng)付款有售后回購方式形成的負(fù)債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等?！　。ǘ┓橇鲃迂?fù)債　　　?。?）公司債券的發(fā)行價格條件當(dāng)市率大于面率時當(dāng)市率小于面率時當(dāng)市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價　　（2）一般會計分錄　　1）發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）　　　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）　　2）每年計提利息費(fèi)用時　　借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程（＝期初債券的攤余價值市場利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（＝債券票面價值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　或應(yīng)付利息　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）　　3）到期時　　借：應(yīng)付債券――債券面值　　　　　　　　――應(yīng)計利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　　　（1）會計處理原則　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。　?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；　?。?）一般會計分錄　　A、發(fā)行時　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）　　　　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（＝該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；　　C、轉(zhuǎn)股時：　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）　　　　資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用?！　　　。?）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款