【正文】 ＝12（萬元）。　　【例題計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，購進的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。　　『答案解析』本期可以抵扣的煙絲消費稅=150247。5430%=36（萬元）　?。骸　τ谠诹闶郗h(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除?！　≡试S扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。　　【例題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）　　要求：　　（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。　　『正確答案』　　進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+15040%）247。（130%）=300（萬元）　　進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：30030%=90（萬元）　　進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：30017%=51（萬元）　?。?）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。　　『正確答案』　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：　　[290＋247。（1＋17%）]17%－51＝（萬元）　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：　　[290＋247。（1＋17%）]30%－9080%＝（萬元）　?。ǘ┯梦屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同?！　　　∥?、消費稅稅額減征　　對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅?！　　纠}單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，適用消費稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅（　）。　　　　　　　　　　『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納消費稅稅額＝300247。（1+17%）9%（130%）＝（萬元）　　【提示】應(yīng)納增值稅＝300247。（1+17%）17%＝765（萬元）　　第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費品退（免）稅　　　　一、基本規(guī)定項目政策內(nèi)容　　 　　消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。　　企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。（免）消費稅政策　　 　　又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)　　只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)　　不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)　　只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅　　應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率　?。?）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：　　必須及時補交已退消費稅；　　（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：　　暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅?！　　　《?、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品　　　　【例題計算題】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：　?。?）外購原材料，支付價款480萬元、取得增值稅專用發(fā)票；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票；　?。?）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；　　（3）管理不善造成外購的原材料正常損失，（），本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元；　?。ㄗⅲ涸鲋刀惗惵?7%、退稅率13%；消費稅稅率10%）　　要求：按下列順序回答問題：　　（1）計算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和；　　『正確答案』　　計算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和；　?。剑?87%－（－）17%－247。（1－7%）7%－400（17%－13%）　?。剑?6＝（萬元）　　（2）計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅；　　『正確答案』當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅＝15017%－＝－（萬元）　　（3）計算該企業(yè)2月份應(yīng)退的增值稅；　　『正確答案』當(dāng)月應(yīng)退增值稅：　　當(dāng)月免抵退稅額＝40013%＝52（萬元）；　　當(dāng)月應(yīng)退增值稅＝　?。?）計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的消費稅。　　『正確答案』2月份應(yīng)繳納的消費稅＝15010%＝15（萬元）　　　　三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品　　　　【例題單選題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元、支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（?。?。　　　　　　　　　　『正確答案』A『答案解析』外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款，應(yīng)退消費稅=2530%=（萬元）。　　【提示】應(yīng)退增值稅=25增值稅退稅率（假定11%）=（萬元）第八節(jié)　征收管理 　　　　一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限　　與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天?！　　　《?、納稅地點　　有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅?！　?，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　。袀€人加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款?！　?，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?！　。ㄊ校╀N售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，財經(jīng)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　。缫蛸|(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 　　【例題單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（?。！　　　　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』選項A是報關(guān)進口的當(dāng)天；選項C是提貨的當(dāng)天；選項D是發(fā)貨的當(dāng)天?！　　纠}多選題】（2008年）下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（?。！　。蛇M口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅　　，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報納稅　　，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅　　，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報納稅　　『正確答案』AD　　　　本章要點：　　一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)　　二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用　　三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理　　四、進口應(yīng)稅消費品消費稅計算，重點是組價和卷煙特殊處理　　五、消費稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算　　六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)　　七、消費稅出口退稅51 /