【正文】 （一）納稅人有下列行為之一的，處以50％以上5倍以下罰款：在應稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的；已貼用的印花稅票揭下重用的造成未繳或少繳印花稅的；按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的。（二）偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?？偨Y：印花稅的納稅義務人、稅目、計稅依據(jù)、印花稅的管理是今年應該重點掌握的內容。注意單選性計算題；注意與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅結合出計算題。第五篇：注冊會計師《稅法》講義_038_0705_j第六節(jié) 土地增值稅應納稅額的計算三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算（一）清算單位（1）土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算；（2）開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。（二）清算條件（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉讓土地使用權的。（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢；（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）省稅務機關規(guī)定的其他情況?！纠}1單選題】對房地產(chǎn)開發(fā)公司進行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是（）。（2010年） 【答案】B 【例題2多選題】下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有（）。（2009年） （預售）許可證2年仍未銷售完的 【答案】ABC（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定、獎勵、對外投資、分紅、償債、換取非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn)。，安置用房視同銷售處理。收入按下列方法和順序確認：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；（2）由主管稅務機關參照當?shù)禺斈辍⑼惙康禺a(chǎn)的市場價格或評估價值確定。，產(chǎn)權未發(fā)生轉移的情況下——不扣除相應的成本和費用。（四）扣除項目規(guī)定 （1）開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa 理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通信等公共設施：①建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；②建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；③建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。（6）貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費?！纠}多選題】清算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的會所等公共設施，其成本費用可以扣除的情形有（）。（2009年） 【答案】CD 前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的。（P208（四）2.）（1）扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產(chǎn)有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。（3）竣工后，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未開具發(fā)票的，扣留的質保金不得計算扣除。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。【例題1單選題】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算時，下列表述正確的是（）。（2007年），除另有規(guī)定外，不得扣除 ，不得扣除，不得扣除，可以扣除的裝修費用不得超過房屋值的10% 【答案】A 【例題2單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算時，下列各項中，允許在計算增值額時扣除的是（）。（2014年） 【答案】B高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa（七）土地增值稅的核定征收稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅的五種行為：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（3）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；（4）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。核定的征收率：為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務機關要結合本地實際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率。注意：核定征收率（P210）≠預征率（P211）（八）清算后再轉讓房地產(chǎn)在土地增值稅清算時未轉讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉讓時，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額247。清算的總建筑面積（九）清算后應補稅與滯納金 納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的,不加收滯納金。第七節(jié) 土地增值稅的稅收優(yōu)惠和征收管理一、稅收優(yōu)惠（一）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（三）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免稅。二、征收管理（熟悉，能力等級1）除保障性住房外，東部地區(qū)省份預征率不得低于2%，%，西部地區(qū)省份不得低于1%。（一）納稅地點——房地產(chǎn)所在地。（P211）（二）納稅申報納稅人應在合同簽訂后7日內向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅，并向稅務機關提供相關合同資料：房屋及建筑物產(chǎn)權、土地使用權證書；土地轉讓、房產(chǎn)買賣合同；房地產(chǎn)評估報告及其他與轉讓房地產(chǎn)有關的資料。納稅人經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉讓難以每次轉讓后申報的，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉讓而難以在每次轉讓后申報，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉讓而頻繁發(fā)生納稅義務、難以在每次轉讓后申報納稅的情況，土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局規(guī)定的期限申報繳納。納稅人選擇定期申報方式的，應向納稅所在地的地方稅務機關備案。定期申報方式確定后，一年之高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa 內不得變更?！就恋卦鲋刀愋〗Y】土地增值稅有兩個重點內容：一是土地增值稅征免界限的劃分；二是土地增值稅的計算（含清算計算、與所得稅的混合計算）。近些年來，土地增值稅的計算往往提供開發(fā)工程、部分完工、部分銷售的條件，計稅時需要確定實際銷售和視同銷售的收入，并配比已售成本（不是全部成本），計算時要注意配比關系。隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。電話：4006008011 高頓財經(jīng)CPA培訓中心 微信公眾號：gaoduncpa網(wǎng)址：