【導(dǎo)讀】印花稅的內(nèi)容；契稅為非重點稅種。2020年教材的變化：本章刪除了部分內(nèi)容，新增了幾項稅收優(yōu)惠。印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。選項不符合題意。計稅金額以全額為主；余額計稅的有兩個：貨物運輸合同、和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2020. 萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。，計稅依據(jù)為租賃金額。

　　

【正文】 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 勞務(wù)費 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù) 費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入， 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時， 確認收入的實現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除 另有規(guī)定外，應(yīng)當 以被投資方做出利潤分配決策的時間 確認收入的實現(xiàn) 利息、租金、特許權(quán)使用費收入 按合同約定的 應(yīng)付日期 確認收入。在應(yīng)付當天，無論是否收到，都要確認收入。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入 接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 買贈方式 不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 例如：買 400元衣服，贈送價值 100元絲巾。衣服確認 320元；絲巾確認 80元。 其他收入 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 二、不征稅收入和免稅收入 ***（區(qū)分不征稅收入、免稅收入） 應(yīng)稅收入 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 （一）不征稅收入 ：各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 、政府性基金； 注意： （ 1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額； （ 2）對企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政部分，不得從收入總額中減除。 —— 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 財政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （ 2020年新增專項用途財政性資 金的界定） 國家投資和資金使用后需要歸還本金的 不計入企業(yè)當年收入總額 其他財政性資金 計入收入總額 專項用途財政性資金 不征稅收入 其他財政性資金 應(yīng)該征稅 注意： （ 1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng) 稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 （二）免稅收入 ；稅總 [2020年 ]36號公告（ 2020年新增） 企業(yè)從國務(wù)院財政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。 情形 稅務(wù)處理 （ 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅 （ 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅 國債利息收入 =國債 金額 （適用年利率 247。365 ） 持有天數(shù) 國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定 轉(zhuǎn)讓國債收益（損失） =企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款 購買國債成本 持有期間尚未兌付的國債利息收入 交易過程中相關(guān)稅費 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。 、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益； 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 。 3項免稅投資收益都 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 8項條件的非營利組織的收入 免稅的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生 的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【例題】（多選題）某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，下列項目中，準予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。 [答疑編號 3942120201] 『正確答案』 ABD 三、扣除原則和范圍 *** （一）稅前扣除項目的原則 真實、合法； 原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 （二）扣除項目的范圍 —— 共 5項 —— 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本 ：期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用） ：指銷售稅金及附加 是否扣除 扣除方式 稅金 允許扣除 作為稅金扣除 六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、 出口關(guān)稅及教育費附加 管理費用中扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費 用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 計入相關(guān)資產(chǎn)成本 契稅、車輛購置稅、進口關(guān)稅、耕地占用稅 不得扣除 增值稅（價外稅） 企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅 【例題】（多選題）下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）。 所得稅 [答疑編號 3942120202] 『正確答案』 BD （ 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （ 2）稅前可以扣除的損失為 凈損失 。即企業(yè)的 損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。 （ 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。 （三）扣除項目及其標準 ***—— 共 18 項 、薪金支出 *** 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)進行合理性確認時，按照 5條原則進行把握。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān) 部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 *** （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除。 其中： ① 工資薪金指的是在計算應(yīng)納稅所得額時，稅前準予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金。 ② 熟悉職工福利費的范圍 ③ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金 總額 2%的部分準予扣除 稅前扣除的原始憑證：《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機關(guān)出具的合法有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù) （ 3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除， 超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 —— 屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。 【例題】 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計 200萬元（人均月工資 2500元）；發(fā)生職工福利費合計 40 萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費 8萬元：撥繳工會經(jīng)費 元已取得《工會經(jīng)費 收入專用收據(jù)》，同時又另行列支工會活動費 4萬元。 [答疑編號 3942120301] 『正確答案』 （ 1）工資總額 200萬元，可以稅前扣除； （ 2）福利費 扣除限額為 28萬元（ 200萬 14% ），實際發(fā)生 40萬元，超標，應(yīng)納稅調(diào)增 12萬元； （ 3）職工教育經(jīng)費 扣除限額 5萬元（ 200萬 % ），實際發(fā)生 8萬元，超標，納稅調(diào)增 3萬元； （ 4）工會經(jīng)費 扣除限額為 4萬元（ 200萬 2% ），但是實際取得收據(jù)的是 ，所以，稅前扣除為 萬元，無需進行納稅調(diào)整。另行列支工會活動費 4萬元，需要做納稅調(diào)增。 ** 保險類型 企業(yè)所得稅 個人所得稅 企業(yè)為職工購買的保險 基本保險 準予扣除 免稅 補充保險 限額扣除 分別不超過工資薪金總額的 5% 計征個人所得稅，但計稅方法有優(yōu)惠 商業(yè)保險 區(qū)別對待 （ 1）可以 扣除：依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 （ 2）不得扣除：其他商業(yè)保險費 征個人所得稅 財產(chǎn)保險 準予扣除 例：公司于 2020年 l2月份為全體 30名職工家庭財產(chǎn)支付商業(yè)保險費，每人 1000元，合計 30000元。企業(yè)為職工個人支付的商業(yè)人身和家庭財產(chǎn)保險，稅前不得扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增 30000元。 [答疑編號 3942120302] *** 類型 具體規(guī)定 （ 1）據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出 和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 （ 2）限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提 供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 （ 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除 ① 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 ② 相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 —— 兩個條件符合一個即可 ③ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。 ② 企業(yè)向除上 述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 。 【例題】（單選題）某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金 500萬元，銀行貸款利率為 6%，借款期限 6個月，支付借款利息 15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金 300萬元，借款期限 10個月，支付借款利息 24萬元。該公司計算應(yīng)納稅所得額時允許扣 除的利息（ ）萬元。 [答疑編號 3942120303] 『正確答案』 C 『答案解析』向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝ 3006%247。1210 ＝ 15（萬元）；由于實際支付的利息超過限額，因此只能按照 限額扣除。允許扣除的利息支出＝ 15+15＝ 30（萬元） 5.借款費用 ***—— 資本化和費用化 處理方式 具體情形 （ 1）資本化 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； （ 2）費用化 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本 以及與向所有者進行利潤分配有關(guān)的部分外，準予扣除。 *** （ 1）按孰小原則扣除 —— 發(fā)生額的 60%與當年銷售（營業(yè)）收入的 5? 中較小的一方扣除。 （ 2） “ 銷售（營業(yè)）收入 ” ：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。 （ 3）計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的依據(jù) “ 銷售（營業(yè)）收入 ” 是相同的。 （ 4）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招 待費扣除限額 【例題】 1.（計算題）某企業(yè) 2020年的銷售收入為 5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為 40萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？ [答疑編號 3942120304]