【導(dǎo)讀】印花稅的內(nèi)容；契稅為非重點(diǎn)稅種。2020年教材的變化：本章刪除了部分內(nèi)容，新增了幾項(xiàng)稅收優(yōu)惠。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。選項(xiàng)不符合題意。計(jì)稅金額以全額為主；余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2020. 萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。

　　

【正文】 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù) 費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入， 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除 另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng) 以被投資方做出利潤分配決策的時(shí)間 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 按合同約定的 應(yīng)付日期 確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都要確認(rèn)收入。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 接受捐贈(zèng)收入 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 買贈(zèng)方式 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 例如：買 400元衣服，贈(zèng)送價(jià)值 100元絲巾。衣服確認(rèn) 320元；絲巾確認(rèn) 80元。 其他收入 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、不征稅收入和免稅收入 ***（區(qū)分不征稅收入、免稅收入） 應(yīng)稅收入 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 （一）不征稅收入 ：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 、政府性基金； 注意： （ 1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額； （ 2）對(duì)企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中減除。 —— 企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 財(cái)政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （ 2020年新增專項(xiàng)用途財(cái)政性資 金的界定） 國家投資和資金使用后需要?dú)w還本金的 不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 其他財(cái)政性資金 計(jì)入收入總額 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 不征稅收入 其他財(cái)政性資金 應(yīng)該征稅 注意： （ 1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng) 稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （二）免稅收入 ；稅總 [2020年 ]36號(hào)公告（ 2020年新增） 企業(yè)從國務(wù)院財(cái)政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 情形 稅務(wù)處理 （ 1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入 全額免征企業(yè)所得稅 （ 2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債 其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅 國債利息收入 =國債 金額 （適用年利率 247。365 ） 持有天數(shù) 國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定 轉(zhuǎn)讓國債收益（損失） =企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款 購買國債成本 持有期間尚未兌付的國債利息收入 交易過程中相關(guān)稅費(fèi) 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益； 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 。 3項(xiàng)免稅投資收益都 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 8項(xiàng)條件的非營利組織的收入 免稅的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。 （ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （ 2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生 的銀行存款利息收入； （ 5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 【例題】（多選題）某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942120201] 『正確答案』 ABD 三、扣除原則和范圍 *** （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 真實(shí)、合法； 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 （二）扣除項(xiàng)目的范圍 —— 共 5項(xiàng) —— 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本 ：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用） ：指銷售稅金及附加 是否扣除 扣除方式 稅金 允許扣除 作為稅金扣除 六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、 出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加 管理費(fèi)用中扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi) 用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅 不得扣除 增值稅（價(jià)外稅） 企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅 【例題】（多選題）下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（ ）。 所得稅 [答疑編號(hào) 3942120202] 『正確答案』 BD （ 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （ 2）稅前可以扣除的損失為 凈損失 。即企業(yè)的 損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 （ 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 （三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) ***—— 共 18 項(xiàng) 、薪金支出 *** 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按照 5條原則進(jìn)行把握。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān) 部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) *** （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。 其中： ① 工資薪金指的是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金，而非賬簿記載金額， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金。 ② 熟悉職工福利費(fèi)的范圍 ③ 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算 （ 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金 總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 稅前扣除的原始憑證：《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù) （ 3）除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 —— 屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。 【例題】 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的工資總額合計(jì) 200萬元（人均月工資 2500元）；發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì) 40 萬元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 8萬元：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 元已取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi) 收入專用收據(jù)》，同時(shí)又另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi) 4萬元。 [答疑編號(hào) 3942120301] 『正確答案』 （ 1）工資總額 200萬元，可以稅前扣除； （ 2）福利費(fèi) 扣除限額為 28萬元（ 200萬 14% ），實(shí)際發(fā)生 40萬元，超標(biāo)，應(yīng)納稅調(diào)增 12萬元； （ 3）職工教育經(jīng)費(fèi) 扣除限額 5萬元（ 200萬 % ），實(shí)際發(fā)生 8萬元，超標(biāo)，納稅調(diào)增 3萬元； （ 4）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 扣除限額為 4萬元（ 200萬 2% ），但是實(shí)際取得收據(jù)的是 ，所以，稅前扣除為 萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。另行列支工會(huì)活動(dòng)費(fèi) 4萬元，需要做納稅調(diào)增。 ** 保險(xiǎn)類型 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)為職工購買的保險(xiǎn) 基本保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除 免稅 補(bǔ)充保險(xiǎn) 限額扣除 分別不超過工資薪金總額的 5% 計(jì)征個(gè)人所得稅，但計(jì)稅方法有優(yōu)惠 商業(yè)保險(xiǎn) 區(qū)別對(duì)待 （ 1）可以 扣除：依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) （ 2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 征個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除 例：公司于 2020年 l2月份為全體 30名職工家庭財(cái)產(chǎn)支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，每人 1000元，合計(jì) 30000元。企業(yè)為職工個(gè)人支付的商業(yè)人身和家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，稅前不得扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增 30000元。 [答疑編號(hào) 3942120302] *** 類型 具體規(guī)定 （ 1）據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出 和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 （ 2）限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除 企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提 供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 （ 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除 ① 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5： 1；其他企業(yè)，為 2： 1。 超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ② 相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 —— 兩個(gè)條件符合一個(gè)即可 ③ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。 ② 企業(yè)向除上 述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 。 【例題】（單選題）某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金 500萬元，銀行貸款利率為 6%，借款期限 6個(gè)月，支付借款利息 15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金 300萬元，借款期限 10個(gè)月，支付借款利息 24萬元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣 除的利息（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3942120303] 『正確答案』 C 『答案解析』向其他企業(yè)借款利息支出的稅前扣除限額＝ 3006%247。1210 ＝ 15（萬元）；由于實(shí)際支付的利息超過限額，因此只能按照 限額扣除。允許扣除的利息支出＝ 15+15＝ 30（萬元） 5.借款費(fèi)用 ***—— 資本化和費(fèi)用化 處理方式 具體情形 （ 1）資本化 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本； （ 2）費(fèi)用化 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 以及與向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 *** （ 1）按孰小原則扣除 —— 發(fā)生額的 60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5? 中較小的一方扣除。 （ 2） “ 銷售（營業(yè)）收入 ” ：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。 （ 3）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù) “ 銷售（營業(yè)）收入 ” 是相同的。 （ 4）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招 待費(fèi)扣除限額 【例題】 1.（計(jì)算題）某企業(yè) 2020年的銷售收入為 5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 40萬元，請(qǐng)問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ [答疑編號(hào) 3942120304]