【導(dǎo)讀】稅法基本原則；；；。級(jí)稅法的關(guān)系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅。2020年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案；不得選擇項(xiàng)目免稅；符合一般納稅人條件，認(rèn)定，可開具專用發(fā)票；36個(gè)月內(nèi)不得重新申請(qǐng)免稅。特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。資格認(rèn)定權(quán)限一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。電子出版物；二甲醚；食用鹽。

　　

【正文】 特定減免 ：在關(guān)稅基本法外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。 包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 三、臨時(shí)減免 ： 針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。 完稅價(jià)格的確定 計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格， CIF 三項(xiàng)缺一不可。 完稅價(jià)格的構(gòu)成因素 不計(jì)入完稅價(jià)格的因素 基本構(gòu)成：貨價(jià) +至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) 、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 、容器的費(fèi)用； ； ； ； 、運(yùn)輸費(fèi)用； ； ； ； 特殊 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí) 2） 具體情況 完稅價(jià)格的審定和估定 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 內(nèi)銷 進(jìn)料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 估定 內(nèi)銷 來(lái)料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格 估定 出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中 含境外采購(gòu)料件的，以其所含從境外 購(gòu) 進(jìn)的 料件 原進(jìn)口時(shí)的 價(jià)格 估定 ） 加工 貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品） 海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用） 運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格 暫時(shí)進(jìn)境的貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 租賃方式進(jìn)口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金 留購(gòu)的租賃貨物 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 留購(gòu)進(jìn)口貨樣 海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 予以補(bǔ)稅的免稅貨物 原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊 其他方式進(jìn)口貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 予以補(bǔ)稅的免稅貨物完稅價(jià)格 =海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 *(1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)的確定 一般方式進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi) 同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率 貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的 3? 其他方式進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi) 境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物 貨價(jià)的 1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無(wú)運(yùn)費(fèi) 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級(jí) 1） 非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品 境外正常零售平均價(jià)格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān) 放行該物品前 繳清稅款。稅率分為 50%、 20%、 10%三個(gè)檔次。 征收管理（熟 悉，能力等級(jí) 2） ，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起 14 日內(nèi) ；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時(shí)以前 。 關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書 之日起 15 日內(nèi) 。因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng) 海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月 。 ，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。關(guān)稅滯納金金額 =滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù) （溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申 請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起 1 年內(nèi)。①因海關(guān)誤征，多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。 ，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同、時(shí)限不同。 情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定 溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 1 年 內(nèi)書面申請(qǐng)退稅。并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回； 納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3 年 內(nèi)書面申請(qǐng)退稅。并加算銀行同期存款利息 補(bǔ)征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起 1 年 內(nèi)補(bǔ)征 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)補(bǔ)征 追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年內(nèi) 追征。按日加收萬(wàn)分之五的滯納金 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)追征；特殊情況追征期 延長(zhǎng)至5 年 ；偷、抗、騙稅的無(wú)追征期限制。 按日加收萬(wàn)分之五的滯納金 關(guān)稅繳納在征管方面 不適用于《征管法》 ，與國(guó)內(nèi)其他稅不同。 ，納稅人有申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。 資源 稅 資源稅納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 2） 項(xiàng)目 基本規(guī)定 特殊規(guī)定 納稅義務(wù)人 在中華人 民共和國(guó) 境內(nèi)開采 應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。 扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購(gòu) 未稅礦產(chǎn)品的單位（ 包括個(gè)體戶 ）。 資源稅進(jìn)口不征、出口不退。 稅 目 征稅范圍 不征或暫不征收的項(xiàng)目 礦 原油（天然原油） 不包括人造石油。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 產(chǎn)品 天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣） 煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯 暫不征資源稅 。 煤炭（原煤） 洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 其他非金屬礦原礦 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦， 由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案 。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） 液體鹽（鹵水） 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算 課稅數(shù)量 1. 基本方法：①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量；②自用的，以自用數(shù)量。 2. 特殊情況： ① 原油中的稠油、高凝油與稀油 劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅； ②對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量。 綜合回收率 =加工產(chǎn)品產(chǎn)量耗用原煤數(shù)量 原煤課稅數(shù)量 =加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量 綜合回收率 ③ 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。 選礦比 = 精礦數(shù)量耗用原 礦 數(shù)量 原 礦 課稅數(shù)量 =精礦數(shù)量 選礦比 ④納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 應(yīng)納稅額 1. 從量定額：應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 *單位稅額； 2. 從價(jià)定率：應(yīng)納稅額 =銷售額 *稅率； 自 2020 年 6月 1日起，在新疆開采原油、天然氣 。 凡是需要同時(shí)計(jì)算增值稅和資源稅的礦產(chǎn)品，大多使用 17%增值稅率， 但天然氣使用 13%的低稅率 。 資源稅稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí) 2） 資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有： （一）開采 原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油 ，免稅。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由 省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情 決定減稅或者免稅。 （三）自 2020 年 2 月 1 日起， 北方海鹽資源稅暫減按每噸 15 元征收 ； 南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸 10 元征收 ； 液體鹽資源稅暫減按每噸 2元征收 。 （四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。 （五） 從 2020 年 1月 1日起， 地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅 。 （六）從 2020 年 6 月 1 日起，在新疆開采的 原油、天然氣，自用于連續(xù)自產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其它方面的，視同銷售，依規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。 以下情形免征或減征： ① .油田范圍內(nèi) 運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣 ，免征；② .稠油、高凝油、高含硫天然氣減征 40%；③ .三次采油減征 30%； 資源稅征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（了解，能力等級(jí) 1） （一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1. 納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 2. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 3. 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索 取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 （三）扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支 付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù) 的當(dāng)天。 二、納稅期限（了解，能力等級(jí) 1） 資源稅的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或者 1 個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 納稅人以 1 個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí) 1） 資源稅納稅的屬地性很強(qiáng)，資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有： 1. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 2. 納稅人跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在 開采地 納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。 3. 扣繳義務(wù)人 代扣代繳的資源稅，也應(yīng) 向收購(gòu)地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 土地增值 稅 土地增值稅的征稅范圍 （ 1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；（ 2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?！窘忉尅客恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶哂?“國(guó)有” 、“轉(zhuǎn)讓” 、 “取得收入” 三個(gè)關(guān)鍵特征。 應(yīng)征土地增值稅的情況 不征土地增值稅的情況 免征 (或暫免征 )土地增值稅的情況 國(guó)有土地使用權(quán) 出售的 4． 抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓） （有實(shí)物形態(tài)收入） 方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資 （無(wú)收入） （有范圍限制） （無(wú)收入） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移） ，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè) ，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中 轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn) ， 增值稅未超過(guò)扣除項(xiàng)目的 20% 土地增值稅稅率（掌握，能力等級(jí) 2） 土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。這是我國(guó)唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種。 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 B 稅率 速算扣除系數(shù) B≤ 50%的部分 30 0 50%＜ B≤ 100% 40 5 100%＜ B≤ 200% 50 15 B＞ 200% 60 35 土地增值稅應(yīng)稅收入的確定【關(guān)鍵點(diǎn)：扣除項(xiàng)目的確定（重點(diǎn)）】 企業(yè)情況 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況 可扣除項(xiàng)目 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓新建房 1． 取 得土地使用權(quán)所支付的金額 (地價(jià)款、取得使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的費(fèi)用， 契稅 ) 2． 房地產(chǎn)開發(fā)成本 (土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等 ) 3． 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 開發(fā)費(fèi)用 最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 納稅人 能 按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的 利息 +（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 5%以內(nèi) 納稅人不能??或不能?? （取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 10%以內(nèi) 4． 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ：①營(yíng)業(yè)稅；②城建稅和教育費(fèi)附加 5． 財(cái)政部規(guī)定的其他扣 除項(xiàng)目 ： 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除 =（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 20% 取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計(jì)扣除。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓新建房 1． 取得土地使用權(quán)所支付的金額 2． 房地產(chǎn)開發(fā)成本 3． 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 4． 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ：①營(yíng)業(yè)稅； ②印花稅（ ?） ；③城建稅和教育費(fèi)附加 各類企業(yè) 轉(zhuǎn)讓存量房 1