【導(dǎo)讀】稅法基本原則；；；。級稅法的關(guān)系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。2020年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案；不得選擇項目免稅；符合一般納稅人條件，認(rèn)定，可開具專用發(fā)票；36個月內(nèi)不得重新申請免稅。特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。資格認(rèn)定權(quán)限一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。電子出版物；二甲醚；食用鹽。

　　

【正文】 特定減免 ：在關(guān)稅基本法外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。 包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進口物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。 三、臨時減免 ： 針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。 完稅價格的確定 計算進口貨物關(guān)稅的完稅價格， CIF 三項缺一不可。 完稅價格的構(gòu)成因素 不計入完稅價格的因素 基本構(gòu)成：貨價 +至運抵口岸的運費 +保險費 、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費； 、容器的費用； ； ； ； 、運輸費用； ； ； ； 特殊 進口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級 2） 具體情況 完稅價格的審定和估定 加工貿(mào)易進口料件及其制成品 進口時需征稅的進料加工進口料件 料件申報進口時的價格估定 內(nèi)銷 進料加工 進口料件或其制成品 料件 原進口時的價格 估定 內(nèi)銷 來料加工 進口料件或其制成品 料件 申報內(nèi)銷時的價格 估定 出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報內(nèi)銷時的價格估定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（制成品中 含境外采購料件的，以其所含從境外 購 進的 料件 原進口時的 價格 估定 ） 加工 貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料 申報內(nèi)銷時的價格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（不含加工貿(mào)易進口料件及其制成品） 海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用） 運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境 海關(guān)審定的境外修理費、料件費估定價格 運往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費、料件費、復(fù)運進境運輸及相關(guān)費用、保險費估定價格 暫時進境的貨物 按一般進口貨物估價辦法 租賃方式進口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金 留購的租賃貨物 海關(guān)審定的留購價格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進口貨物估價辦法 留購進口貨樣 海關(guān)審定的留購價格 予以補稅的免稅貨物 原進口時價格扣除折舊 其他方式進口貨物 按一般進口貨物估價辦法 予以補稅的免稅貨物完稅價格 =海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格 *(1申請補稅時已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（掌握，能力等級 3） 進出口運載或成交方式 運費的確定 保險費的確定 一般方式進口 海運進口 運抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運進口 運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運進口 進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無法確定實際運保費 同期同行業(yè)運費率 貨價加運費兩者總額的 3? 其他方式進口 郵運進口 郵費 境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物 貨價的 1% 自駕進口的運輸工具 無運費 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進口稅（了解，能力等級 1） 非貿(mào)易性進口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱“行郵稅”， 完稅價格參照該物品 境外正常零售平均價格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān) 放行該物品前 繳清稅款。稅率分為 50%、 20%、 10%三個檔次。 征收管理（熟 悉，能力等級 2） ，進口應(yīng)自運輸工具申報進境之日起 14 日內(nèi) ；出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時以前 。 關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書 之日起 15 日內(nèi) 。因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng) 海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過 6 個月 。 ，包括加收滯納金和強制征收。關(guān)稅滯納金金額 =滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù) （溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申 請時限為繳納稅款之日起 1 年內(nèi)。①因海關(guān)誤征，多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。 ，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)征稅額時，責(zé)令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的規(guī)定。補征和追征，責(zé)任不同、時限不同。 情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定 溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 1 年 內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回； 納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3 年 內(nèi)書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息 補征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起 1 年 內(nèi)補征 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)補征 追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年內(nèi) 追征。按日加收萬分之五的滯納金 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)追征；特殊情況追征期 延長至5 年 ；偷、抗、騙稅的無追征期限制。 按日加收萬分之五的滯納金 關(guān)稅繳納在征管方面 不適用于《征管法》 ，與國內(nèi)其他稅不同。 ，納稅人有申請復(fù)議的權(quán)利。 資源 稅 資源稅納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級 2） 項目 基本規(guī)定 特殊規(guī)定 納稅義務(wù)人 在中華人 民共和國 境內(nèi)開采 應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機關(guān)、社團、個人。 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。 扣繳義務(wù)人可以是獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購 未稅礦產(chǎn)品的單位（ 包括個體戶 ）。 資源稅進口不征、出口不退。 稅 目 征稅范圍 不征或暫不征收的項目 礦 原油（天然原油） 不包括人造石油。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 產(chǎn)品 天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣） 煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯 暫不征資源稅 。 煤炭（原煤） 洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 其他非金屬礦原礦 一般在稅目稅率表上列舉了名稱 對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦， 由省級政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案 。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） 液體鹽（鹵水） 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計算 課稅數(shù)量 1. 基本方法：①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量；②自用的，以自用數(shù)量。 2. 特殊情況： ① 原油中的稠油、高凝油與稀油 劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅； ②對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量。 綜合回收率 =加工產(chǎn)品產(chǎn)量耗用原煤數(shù)量 原煤課稅數(shù)量 =加工產(chǎn)品實際銷量和自用量 綜合回收率 ③ 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。 選礦比 = 精礦數(shù)量耗用原 礦 數(shù)量 原 礦 課稅數(shù)量 =精礦數(shù)量 選礦比 ④納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 應(yīng)納稅額 1. 從量定額：應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 *單位稅額； 2. 從價定率：應(yīng)納稅額 =銷售額 *稅率； 自 2020 年 6月 1日起，在新疆開采原油、天然氣 。 凡是需要同時計算增值稅和資源稅的礦產(chǎn)品，大多使用 17%增值稅率， 但天然氣使用 13%的低稅率 。 資源稅稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級 2） 資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有： （一）開采 原油過程中用于加熱、修井的原油 ，免稅。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由 省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情 決定減稅或者免稅。 （三）自 2020 年 2 月 1 日起， 北方海鹽資源稅暫減按每噸 15 元征收 ； 南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸 10 元征收 ； 液體鹽資源稅暫減按每噸 2元征收 。 （四）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。 （五） 從 2020 年 1月 1日起， 地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅 。 （六）從 2020 年 6 月 1 日起，在新疆開采的 原油、天然氣，自用于連續(xù)自產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其它方面的，視同銷售，依規(guī)定計算繳納資源稅。 以下情形免征或減征： ① .油田范圍內(nèi) 運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣 ，免征；② .稠油、高凝油、高含硫天然氣減征 40%；③ .三次采油減征 30%； 資源稅征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（了解，能力等級 1） （一）納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間 1. 納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 2. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 3. 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索 取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 （三）扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間，為支 付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù) 的當(dāng)天。 二、納稅期限（了解，能力等級 1） 資源稅的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或者 1 個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 納稅人以 1 個月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。 三、納稅地點（了解，能力等級 1） 資源稅納稅的屬地性很強，資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有： 1. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。 2. 納稅人跨省開采應(yīng)稅資源，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在 開采地 納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。 3. 扣繳義務(wù)人 代扣代繳的資源稅，也應(yīng) 向收購地主管稅 務(wù)機關(guān)繳納。 土地增值 稅 土地增值稅的征稅范圍 （ 1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；（ 2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?！窘忉尅客恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶哂?“國有” 、“轉(zhuǎn)讓” 、 “取得收入” 三個關(guān)鍵特征。 應(yīng)征土地增值稅的情況 不征土地增值稅的情況 免征 (或暫免征 )土地增值稅的情況 國有土地使用權(quán) 出售的 4． 抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓） （有實物形態(tài)收入） 方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)的房地產(chǎn)投資 （無收入） （有范圍限制） （無收入） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （權(quán)屬未變） （無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） ，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè) ，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中 轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn) ， 增值稅未超過扣除項目的 20% 土地增值稅稅率（掌握，能力等級 2） 土地增值稅采用四級超率累進稅率。這是我國唯一一個采用超率累進稅率的稅種。 增值額與扣除項目金額的比率 B 稅率 速算扣除系數(shù) B≤ 50%的部分 30 0 50%＜ B≤ 100% 40 5 100%＜ B≤ 200% 50 15 B＞ 200% 60 35 土地增值稅應(yīng)稅收入的確定【關(guān)鍵點：扣除項目的確定（重點）】 企業(yè)情況 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)情況 可扣除項目 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓新建房 1． 取 得土地使用權(quán)所支付的金額 (地價款、取得使用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的費用， 契稅 ) 2． 房地產(chǎn)開發(fā)成本 (土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費等 ) 3． 房地產(chǎn)開發(fā)費用 開發(fā)費用 最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用 納稅人 能 按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C構(gòu)貸款證明的 利息 +（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 5%以內(nèi) 納稅人不能??或不能?? （取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 10%以內(nèi) 4． 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ：①營業(yè)稅；②城建稅和教育費附加 5． 財政部規(guī)定的其他扣 除項目 ： 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除 =（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開發(fā)成本） 20% 取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓新建房 1． 取得土地使用權(quán)所支付的金額 2． 房地產(chǎn)開發(fā)成本 3． 房地產(chǎn)開發(fā)費用 4． 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ：①營業(yè)稅； ②印花稅（ ?） ；③城建稅和教育費附加 各類企業(yè) 轉(zhuǎn)讓存量房 1