【導(dǎo)讀】資源稅法是稅法考試中非重點(diǎn)章，分值一般2~3分。2020年本章內(nèi)容按照新的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整。2020年11月1日?qǐng)?zhí)行。資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。或自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。2020年11月1日起，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)也征收資源稅。未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。包括固體鹽、液體鹽固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；費(fèi)；同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。移送入選精礦30000噸，選礦比為30%。省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。暫不征收資源稅。

　　

【正文】 自用或用于出租 等商業(yè)用途時(shí)，如果 產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅， 在稅款清算時(shí)不列收入， 不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。 ，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。 （四）土地增值稅扣 除項(xiàng)目 ，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用 的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。 公共設(shè)施， 按以下原則處理： 用途 收入 成本費(fèi)用 ① 建成后產(chǎn)權(quán)屬于 全體業(yè)主所有 的 無需確認(rèn)收入 其成本、費(fèi)用可以扣除 ② 建成后 無償 移交給政府、公用事業(yè)單位用于 非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè) 的 ③ 建成后 有償 轉(zhuǎn)讓的 計(jì)算收入 【例題 單選題】（ 2020年）清算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的會(huì)所等公共設(shè)施，其成本費(fèi)用可以扣除的情形是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942080206] 『正確答案』 D 『答案解析』建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。 銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的 預(yù)提費(fèi)用， 除另有規(guī)定外， 不得扣除。 ，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清 算項(xiàng)目的扣除金額。 ，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)： （ 1）建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除； （ 2）未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。 逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。 ，計(jì)入 “取得土地使用權(quán)所支付的金額 ”中扣除。 ，按以下規(guī)定處理： 安置類型 稅務(wù)處理 （ 1）房地產(chǎn)企業(yè)用 建造的該項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的 安置用房視同銷售處理，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi) （ 2）開發(fā)企業(yè)采取異地安置 異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按視同銷售處理，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi) 異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi) （ 3）貨幣安置拆遷的 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi) 【例題 單選題】（ 2020 年）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列表述正確的是（ ）。 ，除另有規(guī)定外，不得扣除 ，不得扣除 ，不得扣除 ，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過房屋值的 10% [答疑編號(hào) 3942080207] 『正確答案』 A 『答案解析』選項(xiàng) D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，沒有金額的限制。 （五）清算應(yīng)報(bào)送的資料 （六）清算項(xiàng)目的審核鑒證 （七）核定征收 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形 之一 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按 不低于預(yù)征率的征收率 核定征收土地增值稅： ； 或拒不提供納稅資料的； ，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的； ，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的； ，又無正當(dāng)理由的。 核定征收率原則上不得低于 5%。 （八）清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理 在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售 或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。 單位建筑面積成本費(fèi)用 =清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額 247。清算的總建筑面積 （九）土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金 納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 ** 一、建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠 納稅人建造 普通標(biāo)準(zhǔn) 住宅出售， 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的，免征土地增值稅。 如果超過 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。 二、國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的 房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 三、因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人 自行 轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 免征土地增值稅。 四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠 個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原 自用住房， 經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)： 時(shí)限 稅務(wù)處理 居住滿 5 年或 5 年以上的 免征 居住滿 3 年未滿 5 年的 減半征稅 居住未滿 3 年的 按規(guī)定計(jì)征土地增值稅 五、公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠 、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公 租房 房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的，免征土地增值稅； ，中國(guó)郵政集團(tuán)公司向中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司、各省郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅，予以免征。已繳納的應(yīng)予免征的土地增值稅，應(yīng)予以退稅。 例題： 1.（ 2020 年多選題）下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅免稅范圍的有（ ）。 5 年的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn) ，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) [答疑編號(hào) 3942080208] 『正確答案』 ABD 『答案解析』個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用滿 5 年或 5 年以上的住房，免征土地增值稅，但 C 選項(xiàng)所述為經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，不享受免稅優(yōu)惠。 2.（ 2020 年）下列項(xiàng)目中，按稅法規(guī)定可以免征土地增值稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942080209] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) A、 B 有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，沒有免稅優(yōu)惠。 第六節(jié) 征收管理 * 一、加強(qiáng)土地增值稅征收管理 除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于 2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于 %，西部地區(qū)省份不得低于 1%。 二、納稅地點(diǎn) 土地增值稅的納稅人應(yīng)向 房地產(chǎn)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。 三、納稅申報(bào) 納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)合同簽訂后 7日 內(nèi)，到 房地產(chǎn)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 本章總結(jié) 章節(jié) 知識(shí)點(diǎn) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 掌握征稅范圍 第二節(jié) 稅率 記住稅率，考試不給 第三節(jié) 應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目 掌握扣除項(xiàng)目，新 5 舊 3 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 掌握增值額、稅額計(jì)算，清算要求 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 熟悉稅收優(yōu)惠 第六節(jié) 征收管理 了解