【導讀】，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。、豐富了我國稅收制度的沿革的內(nèi)容。地取得財政收入的一種形式。稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。償性的一種規(guī)范和約束。面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人。國公民有依照法律納稅的義務。價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。觸及刑律者，將受刑事處罰。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅。平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，特別法對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有。業(yè)法人、社團法人。代收代繳義務人一般發(fā)生在納稅義務人付款時。體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。指對征稅對象的征收比例或征收額度。

　　

【正文】 按應納稅額計算公式： 應納稅額 =（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進項稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時，將轉(zhuǎn)出的進項稅再轉(zhuǎn)入進項稅抵扣。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個月內(nèi)不按月退稅 ，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） 納稅義務發(fā)生時間涉及增值稅“當期銷項稅”的“當期”問題，非常重要。 （ P79） （ 1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 。 （ 2）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。 （ 3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 增值稅由稅務機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ P79） 納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié) 算方式的不同，具體分為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當天。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當天。 （ 4）采取 預收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為 收到預收款或者書面合同約定的收款 日期的當天。 （ 5）委托其他 納稅人代銷貨物，為 收到代銷單位的代銷清單 或者 收到全部或者部分貨款 的當天。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當天。 （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 二、納稅期限 （熟悉，能力等級 2） 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1個月或者 1個季度。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1 個月 或者 1 個季度 為 1個納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 三、納稅地點（了解，能力等級 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應當分 別向各自所在地 的主管稅務 機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān) 批準 ，可以由 總機構(gòu)匯總 向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應稅勞務，應當向其 機構(gòu)所在地 的主管稅務機關(guān)申請 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；未開具證明的 ，應當向 銷售地或者勞務發(fā)生地 的主管稅務機關(guān)申報納稅； 未向 銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其 機構(gòu)所在地 的主管稅務機關(guān) 補征 稅款。 （ 3） 非固定業(yè)戶 銷售貨物或者應稅勞務，應當向 銷售地或者勞務發(fā)生地 的主管稅務機 關(guān)申報納稅； 未向 銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅的，由 其機構(gòu)所在地 或者居住地的主管稅務機關(guān)補征稅款。 （ 4）進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 （ 5） 扣繳義務人 應當向其 機構(gòu)所在地 或者 居住地 的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計數(shù)不能達到的上限額度。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務機關(guān)依法審批。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級 稅務機關(guān)審批。最高開票限額為 一百萬元 的，由 地市級 稅務機關(guān)審批。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務機關(guān)審批。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務機關(guān)負責。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品 ，不得開具專用發(fā)票。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務機關(guān)申請代開 。 第三章 消費稅法 第一節(jié) 消費稅基本原理 一、消費稅概念 我國實行的是 特殊 消費稅。 二、消費稅的發(fā)展（略） 三、各國消費稅的一般做法（略） 四、消費稅的計稅方法 主要三種： 從價定率 ； 從量定額 ； 復合征收 。 五、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務人與征稅范圍 一、納稅義務人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！皞€人”指個體經(jīng)營者及其他個人。 消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面： （個人認為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。） 消費稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 （這一條很重要，之后計算應納稅所得額時候會經(jīng)常碰到） 進口應稅消費品的單位和個人 進口報關(guān)單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征 委托加工應稅消費品的單位和個人 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個人，個人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在 零售時納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅（這里將會在稅目與稅基那里詳細闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產(chǎn)應稅消費品 （二）委托加工應稅消費品 （三）進口應稅消費品 （四）零售應稅 消費品（金、銀、鉆） 零售的應稅消費品注意三個問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務院批準，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在 零售 環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應 并入 金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應按照 實際收取 的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。 （這個考點也是 經(jīng)常考到的，很容易混淆。上面這些考點容易混雜在一起出題。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時間的話，一定要做一做。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費稅的稅目（掌握，能力等級 2） 消費稅稅目及學習時應注意的問題： 稅目 子目 復習注意事項 （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復合計稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應當按 250 元 /噸的稅率征收消費稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含 舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計稅時，噸與升之間計量 單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定 （七）汽車輪胎 含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機 專用輪胎 。 子午線輪胎 免征消費稅， 翻新輪胎 停止征收消費稅。 （這三種輪胎稍微關(guān)注一下 ，2020年真題就考到了） （八）小汽車 用客車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。特點是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接實木地板 地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費稅的稅率 經(jīng)過 2020 年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。 （一）消費稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復合計稅 白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、