【正文】 的公允價值＝6000247。30000＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產交換。 （1分）由于換入的債券與換出的土地使用權的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質，在換入換出資產公允價值能夠可靠計量下，換入資產應按公允價值入賬。乙公司的賬務處理是：借：交易性金融資產——成本 24000 銀行存款 6000 累計攤銷 18000 貸：無形資產——土地使用權 40000 營業(yè)外收入（30000－22000） 8000 （1分）（3）對青春公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理2008年出租時，應將無形資產轉為投資性房地產。青春公司2007年7月取得土地使用權后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權時的賬務處理是：借：投資性房地產 7500 累計攤銷（500247。4）125 貸：無形資產——土地使用權（30000247。4）7500 投資性房地產累計攤銷 125 （1分）2008年末收取租金，確認收入和成本：借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務收入 300借：其他業(yè)務成本 250 貸：投資性房地產累計攤銷 250 （1分） 2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。（4）對青春公司債務重組進行賬務處理債務重組日，該投資性房地產的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務重組日青春公司的賬務處理是：借：長期借款——本金 8000 應付利息 300 貸：銀行存款 1000 其他業(yè)務收入 7100 營業(yè)外收入——債務重組利得 200 （1分）借：其他業(yè)務成本 6875 投資性房地產累計攤銷 625 貸：投資性房地產 7500 （1分）【考點提示】第十四章第三節(jié)第一個知識點：以公允價值計量的會計處理；第七章第三節(jié)第一個知識點：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；第十五章第二節(jié)第四個知識點：以上三種方式的組合4．考核合并報表編制東風股份有限公司（下稱東風公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。2009年1月1日，東風公司以2300萬元購入乙股份有限公司（與東風公司不屬于同一企業(yè)集團，下稱乙公司）70%的股權（不考慮相關稅費）。購入當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。東風公司對購入的乙公司股權作為長期投資。東風公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年至2010年東風公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：（1）2009年6月30日，東風公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提固定資產減值準備。東風公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2009年，東風公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，乙公司從東風公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2009年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（2）2010年，東風公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。2010年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產品和B產品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。其他有關資料如下：（1）除乙公司外，東風公司沒有其他納入合并范圍的子公司；（2）東風公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；（3）東風公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內部存貨交易和固定資產交易之外的內部交易；（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項；（5）以上交易或事項均具有重大影響；（6）在企業(yè)合并日，被乙公司的資產、負債的公允價值與其賬面價值差異不大。（7）假設不考慮合并中產生的所得稅的影響。要求：（1）編制2009年將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄。（2）編制2009年東風公司合并抵銷分錄。（3）編制2010年將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄。（4）編制2010年東風公司合并抵銷分錄?！敬鸢浮?（1）編制2009年將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄借：長期股權投資 210 貸：投資收益 （30070％） 210 （1分）（2）編制2009年東風公司合并抵銷分錄①將長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本 1000　　資本公積——年初 2000 盈余公積——本年 30未分配利潤——年末 270商譽 200貸：長期股權投資 2510少數股東權益 990 （1分） 說明：本年提取盈余公積＝30010％＝30萬元；長期股權投資＝2300＋210＝2510萬元；少數股東權益＝（1000＋2000＋30＋270）30％＝330030％＝990萬元；商譽＝2510＋990－3300＝200萬元。②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷借：投資收益（30070％）210　　少數股東損益（30030％）90 貸：提取盈余公積（30010％） 30 　　未分配利潤——年末 270 （1分）③將內部固定資產交易抵銷借：營業(yè)外收入 128　 貸：固定資產——原價 128借：固定資產——累計折舊 8 貸：管理費用 8 （）說明：營業(yè)外收入＝688－（700－140）＝128萬元；累計折舊＝128247。8247。2＝8萬元。④將存貨內部交易抵銷　　借：營業(yè)收入 500　　 貸：營業(yè)成本 500　　借：營業(yè)成本 120　　 貸：存貨 120　　借：存貨——存貨跌價準備 20　　 貸：資產減值損失 20 （）說明:營業(yè)收入＝1005＝500萬元；營業(yè)成本＝1003＝300萬元；未實現(xiàn)的內部銷售利潤＝（50060％）40％＝120萬元；存貨跌價準備＝300－280＝20萬元。 　　　（3）編制2010年將長期股權投資由成本法調整為權益法的調整分錄借：長期股權投資 210 貸：盈余公積 （21010％） 21 未分配利潤——年初（21090％）189借：長期股權投資 224 貸：投資收益 （32070％） 224 （1分）（4）編制2010年東風公司合并抵銷分錄①將長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：實收資本1000　　資本公積——年初 2000盈余公積——年初 30——本年 32未分配利潤——年末 558商譽 200貸：長期股權投資 2734少數股東權益 1086 （1分） 說明：本年提取盈余公積＝32010％＝32萬元；年末未分配利潤＝62090％＝558萬元；長期股權投資＝2510＋224＝2734萬元；少數股東權益＝（1000＋2000＋62＋558）30％＝362030％＝1086萬元 。②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷借：投資收益（32070％）224　　少數股東損益（32030％）96 未分配利潤——年初 270 貸：提取盈余公積（32010％） 32 　　未分配利潤——年末 558 （1分）③將內部固定資產交易抵銷借：未分配利潤——年初 128 貸：固定資產——原價 128借：固定資產——累計折舊 8 貸：未分配利潤——年初 8借：固定資產——累計折舊 16 貸：管理費用 16 （）④將存貨內部交易抵銷　　抵銷A產品的影響借：存貨——存貨跌價準備20貸：未分配利潤——年初 20借：未分配利潤——年初 120貸：營業(yè)成本 120借：營業(yè)成本60　　貸：存貨（15040％） 60借：存貨——存貨跌價準備30貸：資產減值損失 30說明：存貨跌價準備＝（150－100）－20＝30萬元。抵銷B產品的影響借：營業(yè)收入（508） 400貸：營業(yè)成本 400借：營業(yè)成本20貸：存貨（10825％） 20借：存貨——存貨跌價準備20　　貸：資產減值損失 20 （）說明：B產品年末余額為80萬元，可變現(xiàn)凈值40萬元，乙公司應計提40萬元跌價準備；從集團公司角度看，存貨的成本為60萬元（106），只需要計提20萬元；因此，應抵銷多計提的20萬元。 【考點提示】第二十五章第三節(jié)第二個知識點、第三個知識點：按權益法調整對子公司的長期股權投資、標志合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目四、綜合題（本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）1．日后事項＋差錯更正＋所得稅春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產品的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營房地產開發(fā)等業(yè)務。春花公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。春花公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2009年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。春花公司已于2009年12月31日對公司賬目進行結賬；2009年度財務報告于2010年3月31日經董事會批準報出。2010年3月10日，春花公司內部審計部門對財務會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會計業(yè)務事項和相關的會計處理：（1）春花公司于2009年1月1日支付1000萬元購入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關稅費），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內支付。2009年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價款220萬元。出售債券時春花公司進行了如下賬務處理：借：銀行存款 220 貸：持有至到期投資（100020％） 200 投資收益 202009年末，春花公司計算利息并進行了賬務處理如下：應收利息＝8006％1＝48（萬元）借：應收利息 48 貸：投資收益 48內部審計人員注意到，該債券在2007年末市價為900萬元。 （2）2009年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價5000萬元，雙方約定8個月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應收賬款5850萬