【正文】 的公允價(jià)值＝6000247。30000＝20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （1分）由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 24000 銀行存款 6000 累計(jì)攤銷 18000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 40000 營(yíng)業(yè)外收入（30000－22000） 8000 （1分）（3）對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理2008年出租時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理是：借：投資性房地產(chǎn) 7500 累計(jì)攤銷（500247。4）125 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（30000247。4）7500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 125 （1分）2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：其他業(yè)務(wù)成本 250 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 250 （1分） 2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。（4）對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計(jì)攤銷625萬元，賬面價(jià)值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期借款——本金 8000 應(yīng)付利息 300 貸：銀行存款 1000 其他業(yè)務(wù)收入 7100 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200 （1分）借：其他業(yè)務(wù)成本 6875 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 625 貸：投資性房地產(chǎn) 7500 （1分）【考點(diǎn)提示】第十四章第三節(jié)第一個(gè)知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理；第七章第三節(jié)第一個(gè)知識(shí)點(diǎn)：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；第十五章第二節(jié)第四個(gè)知識(shí)點(diǎn)：以上三種方式的組合4．考核合并報(bào)表編制東風(fēng)股份有限公司（下稱東風(fēng)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。2009年1月1日，東風(fēng)公司以2300萬元購(gòu)入乙股份有限公司（與東風(fēng)公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)，下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。東風(fēng)公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。東風(fēng)公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2009年至2010年?yáng)|風(fēng)公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2009年6月30日，東風(fēng)公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。東風(fēng)公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年，東風(fēng)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，乙公司從東風(fēng)公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。（2）2010年，東風(fēng)公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）除乙公司外，東風(fēng)公司沒有其他納入合并范圍的子公司；（2）東風(fēng)公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；（3）東風(fēng)公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；（4）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；（5）以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響；（6）在企業(yè)合并日，被乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差異不大。（7）假設(shè)不考慮合并中產(chǎn)生的所得稅的影響。要求：（1）編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。（2）編制2009年?yáng)|風(fēng)公司合并抵銷分錄。（3）編制2010年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。（4）編制2010年?yáng)|風(fēng)公司合并抵銷分錄。【答案】 （1）編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210 貸：投資收益 （30070％） 210 （1分）（2）編制2009年?yáng)|風(fēng)公司合并抵銷分錄①將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：實(shí)收資本 1000　　資本公積——年初 2000 盈余公積——本年 30未分配利潤(rùn)——年末 270商譽(yù) 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2510少數(shù)股東權(quán)益 990 （1分） 說明：本年提取盈余公積＝30010％＝30萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資＝2300＋210＝2510萬元；少數(shù)股東權(quán)益＝（1000＋2000＋30＋270）30％＝330030％＝990萬元；商譽(yù)＝2510＋990－3300＝200萬元。②將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷借：投資收益（30070％）210　　少數(shù)股東損益（30030％）90 貸：提取盈余公積（30010％） 30 　　未分配利潤(rùn)——年末 270 （1分）③將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入 128　 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 貸：管理費(fèi)用 8 （）說明：營(yíng)業(yè)外收入＝688－（700－140）＝128萬元；累計(jì)折舊＝128247。8247。2＝8萬元。④將存貨內(nèi)部交易抵銷　　借：營(yíng)業(yè)收入 500　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 500　　借：營(yíng)業(yè)成本 120　　 貸：存貨 120　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20　　 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （）說明:營(yíng)業(yè)收入＝1005＝500萬元；營(yíng)業(yè)成本＝1003＝300萬元；未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)＝（50060％）40％＝120萬元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝300－280＝20萬元。 　　?。?）編制2010年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210 貸：盈余公積 （21010％） 21 未分配利潤(rùn)——年初（21090％）189借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 224 貸：投資收益 （32070％） 224 （1分）（4）編制2010年?yáng)|風(fēng)公司合并抵銷分錄①將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：實(shí)收資本1000　　資本公積——年初 2000盈余公積——年初 30——本年 32未分配利潤(rùn)——年末 558商譽(yù) 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2734少數(shù)股東權(quán)益 1086 （1分） 說明：本年提取盈余公積＝32010％＝32萬元；年末未分配利潤(rùn)＝62090％＝558萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資＝2510＋224＝2734萬元；少數(shù)股東權(quán)益＝（1000＋2000＋62＋558）30％＝362030％＝1086萬元 。②將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷借：投資收益（32070％）224　　少數(shù)股東損益（32030％）96 未分配利潤(rùn)——年初 270 貸：提取盈余公積（32010％） 32 　　未分配利潤(rùn)——年末 558 （1分）③將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤(rùn)——年初 128 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 貸：未分配利潤(rùn)——年初 8借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 16 貸：管理費(fèi)用 16 （）④將存貨內(nèi)部交易抵銷　　抵銷A產(chǎn)品的影響借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤(rùn)——年初 20借：未分配利潤(rùn)——年初 120貸：營(yíng)業(yè)成本 120借：營(yíng)業(yè)成本60　　貸：存貨（15040％） 60借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失 30說明：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（150－100）－20＝30萬元。抵銷B產(chǎn)品的影響借：營(yíng)業(yè)收入（508） 400貸：營(yíng)業(yè)成本 400借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨（10825％） 20借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20　　貸：資產(chǎn)減值損失 20 （）說明：B產(chǎn)品年末余額為80萬元，可變現(xiàn)凈值40萬元，乙公司應(yīng)計(jì)提40萬元跌價(jià)準(zhǔn)備；從集團(tuán)公司角度看，存貨的成本為60萬元（106），只需要計(jì)提20萬元；因此，應(yīng)抵銷多計(jì)提的20萬元。 【考點(diǎn)提示】第二十五章第三節(jié)第二個(gè)知識(shí)點(diǎn)、第三個(gè)知識(shí)點(diǎn)：按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、標(biāo)志合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目四、綜合題（本題型共1題。本題型共20分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）1．日后事項(xiàng)＋差錯(cuò)更正＋所得稅春花股份有限公司（本題下稱“春花公司”）系上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；此外兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)。春花公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。春花公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月15日完成，在此之前發(fā)生的2009年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。春花公司已于2009年12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。2010年3月10日，春花公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：（1）春花公司于2009年1月1日支付1000萬元購(gòu)入C公司同日發(fā)行、同等面值的三年期債券（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率6％，利息按年于次年5日內(nèi)支付。2009年6月30日，春花公司因急需資金，將該債券的20％出售，收取價(jià)款220萬元。出售債券時(shí)春花公司進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 220 貸：持有至到期投資（100020％） 200 投資收益 202009年末，春花公司計(jì)算利息并進(jìn)行了賬務(wù)處理如下：應(yīng)收利息＝8006％1＝48（萬元）借：應(yīng)收利息 48 貸：投資收益 48內(nèi)部審計(jì)人員注意到，該債券在2007年末市價(jià)為900萬元。 （2）2009年12月31日，春花公司向甲公司銷售商品一批，售價(jià)5000萬元，雙方約定8個(gè)月后收款。春花公司由于急需資金，于12月31日將該筆應(yīng)收賬款5850萬