【導(dǎo)讀】2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師－稅法－考前劃重點(diǎn)重點(diǎn)總結(jié)。2020年9月14日（周日）17：30～19：30。2020年《稅法》科目教材共分14章，可分為四大部分：。第一部分：第2、3、4章，增、消、營(yíng)，約30-35分。第二部分：第10、11章，兩個(gè)所得稅，約25分左右。第三部分：第5～9章，13個(gè)小稅種，約30-35分。單選題多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)客觀題與主觀題分?jǐn)?shù)比例。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效。新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。則以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生，卻在新稅法。公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義。務(wù)，原則上新稅法具有約束力。在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用

　　

【正文】 收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 （ 2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 （ 3）軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 “營(yíng)業(yè)收入” 主表第一行 續(xù)表 收入項(xiàng)目 收入確認(rèn)時(shí)間 會(huì)計(jì)確認(rèn) 申報(bào)表位置 入 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 “營(yíng)業(yè)外收入”、 “投資收益 —— 、紅利等權(quán)益性投資收益 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) “投資收益” —— 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) —— —— 繳營(yíng)業(yè)稅或增值稅 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) “營(yíng)業(yè)收入” 主表第一行 同上 “營(yíng)業(yè)收 主表30 / 43 入 —— 繳營(yíng)業(yè)稅或增值稅 入” 第一行 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) “營(yíng)業(yè)外收入” —— 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 “營(yíng)業(yè)外收入” —— 收入：區(qū)分是否屬于視同銷(xiāo)售 內(nèi)部處置 —— 不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 移送他人 —— 按視同銷(xiāo)售確定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （ 6）其他 （二）不征稅收入和免稅收入 【提示 1】免稅收入為納稅調(diào)減項(xiàng)目。 【提示 2】特別關(guān)注免稅收入中的國(guó)債利息收入、居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。 【提示 3】免稅國(guó)債利息的計(jì)算。即：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 尚未兌付的國(guó)債利息收入 =國(guó)債金額（適用年利率247。 365）持有天數(shù) （三）扣除項(xiàng)目 —— 共 5 項(xiàng) 特別關(guān)注銷(xiāo)售稅金及附加： 6 稅計(jì)算 —— 共 23 項(xiàng)，有限額標(biāo)準(zhǔn)的有： 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 注意事項(xiàng) （ 1）職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除 得計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) （ 2）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 （ 3）職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除 ；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 （ 4）利息費(fèi)用 （ 1）不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的利息 （ 2）關(guān)聯(lián)方借款利息： 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投 31 / 43 資比例為：金融企業(yè)，為 5:1；其他企業(yè)，為 2:1 （ 3）企業(yè)向自然人借款的利息支出 續(xù)表 項(xiàng) 目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 注意事項(xiàng) （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 籌建期：按照發(fā)生額的 60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi) 銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入范圍： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷(xiāo)售收入 （ 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 l5%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 籌建期：全部計(jì)入開(kāi)辦費(fèi) （營(yíng)業(yè)）收入范圍 ；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 （ 7）公益性捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 利潤(rùn)總額的計(jì)算 （ 8）手續(xù)費(fèi)及傭金 （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額 （ 2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 關(guān)注：電信企業(yè)、代理企業(yè) （四）不得扣除的項(xiàng)目 —— 9 項(xiàng)全部掌握 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 。 。 、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。 。 。 。 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 。 （五）虧損彌補(bǔ) ：后轉(zhuǎn) 5 年。 ，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 （六）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ：折舊的范圍、計(jì)提方法 ：只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊 ：攤銷(xiāo)的范圍、攤銷(xiāo)方 法 ：范圍 ： 32 / 43 （ 1）投資資產(chǎn)的成本在投資期間，不得扣除；轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 （ 2）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 四、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 （一）區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失 （二）申報(bào)管理 —— 清單申報(bào)扣除與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除 （三 ）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) —— 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) （四）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：關(guān)注有數(shù)字的一些項(xiàng)目 五、企業(yè)重組的所得稅處理 （一）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為： ； ，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 （二）適用特殊性稅務(wù)處理的條件（同時(shí) 5 項(xiàng)） ，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。 續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 。 ，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 （三）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ～ 5 股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立：稅務(wù)處理相同 方式 特殊性稅務(wù)處理的條件 特殊性稅務(wù)處理 1.股權(quán)收購(gòu) 收購(gòu)企業(yè)或受讓企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% （ 1）對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失； （ 2）對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） （ 3）合并中的虧損彌補(bǔ)： 被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額 =被合并企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 2.資產(chǎn)收購(gòu) 3.合并 取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% 4. 33 / 43 分立 （ 4）分立中的虧損彌補(bǔ)：被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 六、稅收優(yōu)惠 （一）免征與減征優(yōu)惠 、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 （ 3 免 3 減半） 、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（ 3 免 3 減半） （免營(yíng)業(yè)稅） 企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 特別是：在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照 15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 （三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠 條件：人數(shù)、資產(chǎn) 優(yōu)惠稅率：年度應(yīng)納稅所得額 6 萬(wàn)元以下 ，實(shí)際征收 10%；超 6 萬(wàn)元 30 萬(wàn)元，稅率20%。 （四）加計(jì)扣除優(yōu)惠 ：加計(jì)扣除 50%； 新增：研發(fā)費(fèi) 5 個(gè)項(xiàng)目 ：加計(jì)扣除 100%。 （五）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的 70%在股權(quán)持有滿(mǎn) 2 年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額。 （六）加速折舊優(yōu)惠 ，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊 年限的 60%； （七）稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的 l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 （八）西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （九）其他事項(xiàng) 2020 年、 2020 年和 2020 年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。 2020— 2020 年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。 七、應(yīng)納稅額 的計(jì)算 34 / 43 （一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：綜合題 （二）居民企業(yè)境外所得抵扣稅額的計(jì)算： （三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額247。（ 1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 （四）非居民企業(yè)（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的）應(yīng)納稅額的計(jì)算 、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、融資租賃業(yè)務(wù)，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （五）非居民企業(yè)（設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的）所得稅核定征收辦法 ： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 ： 應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額247。（ 1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 ： 應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額247。（ 1－經(jīng)稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 八、特別納稅調(diào)整 （一）母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用處理： ：母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 （二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 —— 遵循獨(dú)立交易原則，選用方法包括：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 （三）特別納稅調(diào)整加收的利息：（ 1）利息計(jì)算 ；（ 2）利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。 九、征收管理 第十一章 個(gè)人所得稅法 ■考情分析 本章為重點(diǎn)章節(jié)，考試中單選題、多選題、計(jì)算題都會(huì)出現(xiàn)，一般在 10 分以?xún)?nèi)。 ■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 35 / 43 一、居民與非居民納稅人判定 2 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間 納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對(duì)象 （無(wú)限納稅義務(wù)） （ 1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 （ 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。 關(guān)注：“臨時(shí)離境” 境內(nèi)所得 境外所得 （有限納稅義務(wù)） （ 1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人 （ 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人 境內(nèi)所得 二、應(yīng)稅所得項(xiàng)目 區(qū)分個(gè)人所得歸屬的具體稅目，目前共 11 項(xiàng)。 稅目 項(xiàng)目 、薪金所得 （ 1）任職受雇所得 （ 2） 3 險(xiǎn) 1 金免稅 （ 3）免稅之外的保險(xiǎn)金計(jì)入工薪 （ 4）企業(yè)年金 （ 5）股票期權(quán)的行權(quán) （ 6）退休工資免稅，退休人員再任職取得的收入納稅 （ 7）提前內(nèi)退人員取得的一次性收入 （ 8）解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 （ 9）認(rèn)股權(quán)證 、經(jīng)營(yíng)所得 （ 1）個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)比照 （ 2） 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出 （ 3）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得 、承租經(jīng)營(yíng)所得 包括轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 （ 1）獨(dú)立、非雇用性