【正文】 在一起出題。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時間的話，一定要做一做。）第三節(jié) 稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級2）消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題：稅目子目復(fù)習(xí)注意事項（一）煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精掌握白酒的復(fù)合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定）（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（P104新增內(nèi)容）各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎含機(jī)動車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（這三種輪胎稍微關(guān)注一下 ，2010年真題就考到了）（八）小汽車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（沒有高爾夫球車）（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板二、消費(fèi)稅的稅率經(jīng)過2009年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費(fèi)品（三）卷煙的適用稅率：稅目稅率一、煙工業(yè)（1）甲類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%（2）乙類卷煙—調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下36%商業(yè)批發(fā)5%36%30%注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：（標(biāo)準(zhǔn)條標(biāo)準(zhǔn)箱的具體數(shù)量要記?。┻m用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲類56%150元/箱乙類36%150元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（4）總結(jié)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一個地區(qū)的，由總結(jié)構(gòu)申報納稅。（這一條規(guī)定和消費(fèi)稅一般征收管理規(guī)定不一樣，注意區(qū)別）（四）酒的適用稅率考生要注意兩方面問題：第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額1元1000元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。適用新制度稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié) 計稅依據(jù)一、從價計征（掌握，能力等級2）（一）銷售額的確定銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。（具體什么條件，在增值稅那一章價外費(fèi)用那里有提到，一共三條）包裝物計稅規(guī)則見下圖：計稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金③對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件）逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅（二）含增值稅銷售額的換算計算消費(fèi)稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費(fèi)用）247。（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。二、從量計征（掌握，能力等級2），為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。，為納稅人收回（不是移送）的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級2）只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級2）在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（不是移送給門市的數(shù)量，考題中經(jīng)常用這個來混淆）、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計算消費(fèi)稅。（僅此三種情形適用最高銷售額，但是增值稅還是平均價格。），白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算消費(fèi)稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）稅率一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費(fèi)品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量（一）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。（移送時候已經(jīng)交過消費(fèi)稅了，那么再銷售就不需要繳納消費(fèi)稅。注意納稅環(huán)節(jié)。）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）247。（1比例稅率）=［成本（1+成本利潤率）］247。（1比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）=［成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率］247。（1比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。（所謂條件就是上面一條，委托方是否提供原料和主要材料）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）247。（l比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格。，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費(fèi)）247。（1消費(fèi)稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率），委托方收回后直接銷售時不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）247。（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額（三）實行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） 247。（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。四、已納消費(fèi)稅扣除的計算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（注意：本規(guī)定沒有說外購已稅酒精或酒來生產(chǎn)酒）允許扣稅的項