【正文】 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個人發(fā)行報刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費等 都屬于繳納增值稅的范圍。 第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 （掌握，能力等級 2） （一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 ； 包括電力、熱力和氣體，但不包括無形資產(chǎn)。 二、增值稅的特點 （了解，能力等級 1,P3031,略） 三、增值稅的類型 （熟悉，能力等級 1） 我國實行的是 消費型 增值稅。 劃分主體 稅種 中央 消費稅（含海關(guān)代征）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅 地方 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅 中 央 和 地方共享 增值稅（不含海關(guān)代征）中央 75%，地方 25%； 營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分中央 60%，地方 40%。 省級 省以下級 國家稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo) 上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo) 地方稅務(wù)局 地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主 上級稅務(wù)局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負責(zé)征收管理。 必須執(zhí)行 國家的 統(tǒng)一稅法 ，涉外稅收政策的調(diào)整集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。 1．“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機關(guān)與之對應(yīng)。 三、稅收執(zhí)法權(quán)（了解，能力等級 1） 包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)、其他稅收執(zhí)法權(quán)。 、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 第五節(jié) 我國稅收管理體制 一、稅收管理體制的概念（了解，能力等級 1） 稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分 稅權(quán) 的制度。 2020 年以來，現(xiàn)階段分步實施稅收制度改革的 12 字基本 原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。 1984 年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。 1958 年簡化稅制改革。 四、我國稅收制度的沿革（了解，能力等級 1） 三個時期共五次重大的稅制改革。 （ 1）由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。 稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國內(nèi)稅法 、國際稅法 、 外國稅法 等。 職能作用 的不同，可分為 稅收實體法 和 稅收程序法 。 基本內(nèi)容和效力 的不同，可分為 稅收基本法 和稅收普通法 。一個國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。 ； ； ； 、程序法從新。 二、稅法的實施（了解，能力等級 1） 稅法的實施即稅法的執(zhí)行。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。如《企業(yè)所得稅實施條例》、《稅收征管法實施細則》。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。 法律法規(guī)分類 立法機關(guān) 說明 稅收法律 全國人大及常委會制定的稅收法律 除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力，如《企業(yè)所得稅 法》、《個人所得稅法》、《稅收征管法》 授權(quán)立法 全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例 屬于準(zhǔn)法律。 后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解 第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施 一、稅收立法（能力等級 1） （一）稅收立法概述（了解） 稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。 。 指對違反稅法的行為采取的處罰措施。 各章節(jié)的減稅免稅規(guī)定往往存在大量考點。 。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。 有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。 。 指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 稅率類別 具體形式 應(yīng)用的稅種 比例稅率 單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。 稅率體現(xiàn)征稅的深度。 。 稅目體現(xiàn)征稅的 廣度。 指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。 稅基 又叫 計稅依據(jù) ，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的 直接數(shù)量 依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 。 與 納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。 自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。又 稱 “ 納稅主體 ” ， 是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 二、稅收法律關(guān)系 （掌握，能力等級 1） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（包括征納雙方） 一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān) 雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對等 另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（按照 屬地兼屬人 的原則確定） 客體 即征稅對象 內(nèi)容 是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 由 稅收法律事實 來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為 稅收法律關(guān)系的保護 稅收法律關(guān)系的保 護對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約 三、稅法的構(gòu)成要素 （掌握，能力等級 1） 稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。 程序優(yōu)于實體原則 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn) 。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個方面 —— 經(jīng)濟效率 和 行政效率 實質(zhì)課稅原則 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一 步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，優(yōu)于普通法原則 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 （一）稅法基本原則 基本原則 解釋及舉例 稅收法定原則 也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 （熟悉，能力等級 1） 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定； 出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅 。 《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。） 三、稅法的功能（ P3，考綱要求能力等級 1，但此處略去）。 稅法具有 義務(wù)性 法規(guī)和 綜 合性 法規(guī)的特點。 二、稅法的概念 （熟悉，能力等級 1） 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。 （二）稅收的外延 稅收具有 無償性 、 強制性 、 固定性 的形式 特征 。（以國家為主體） ，它有別于按要素進行的分配。 第一節(jié) 稅法的概念 一、稅收概述 （了解，能力等級 1） 稅收 是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。2020 年注冊會計師考試稅法總結(jié) 第一章 稅法總論 2020 年教材的主要變化 ，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。 、豐富了我國稅收制度的沿革的內(nèi)容。 （一）稅收的內(nèi)涵 ，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（社會管理者） 需要。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。其中，無償性是 核心 ，強制性 保障 ，固定性是對強制性和無償性的一種 規(guī)范和約束 。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。（ P2） （這里注意稅法的特點和稅收特點之間的區(qū)別。 四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （了解，能力等級 1） ：稅法依據(jù)憲法的原則制定。” ：民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調(diào)整方法的特點是命令、服從。 ：調(diào) 整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。稅法原則包括稅法 基本 原則和 稅法適用 原則。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 稅收公平 原則 一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負擔(dān)能力分配，負擔(dān)能力相等，稅負相同；負擔(dān)能力不等，稅負不同。 本原則打破了稅法效力等級的限制 ，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法 實體從舊，程序從新原則 即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 我國常見的程序法：《稅收征管法》。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響到稅款及時 、足額入庫。 。 。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。 代扣代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人收款時； 代收代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人付款時。 征稅對象又叫課稅對象、 征稅客體 ， 指稅法規(guī)定對什么征稅 ， 是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 。 反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅；但是一些稅種的稅目就相當(dāng)復(fù)雜，如消費稅、營業(yè)稅等。 指對征稅對象的征收比例或征收額度。 我國現(xiàn)行的稅率主要有 ： 率 。 增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等 定額稅率 按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 累進稅率 全額累進稅率 （我國目前 沒有采用） 超額累進稅率 把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款 個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目 全率累進稅率 （我國目前沒有采用） 超率累進稅率 以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅 土地增值稅 。 要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售 、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。 指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 。各稅種納稅地點的規(guī)定都易出客觀題。 指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 。 印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。 主要包括兩項內(nèi)容 ： 一是規(guī)定此項稅法的解 釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時間。 （二）我國稅收的立法原則（了解， P13，略） （三）我國稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉） 注意說明中所舉的例子。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。 稅收法規(guī) 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用。 地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南省、民族自治地區(qū) 稅收 規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。如，《增值稅暫