【正文】 2%征收率征收 （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品 ； （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 （ 是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 ； 應納稅額 =含稅銷售額 1+3% *2% 一般納稅人 4%征收率減半征收 （ 1）一般 納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) ； （ 2）一般納稅人銷售舊貨 ； 應納稅額 =含稅銷售額 1+4% *4%/2 4%征收率計稅 （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當業(yè)銷售死當物品 （ 3）經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品 可選擇按6%征收率計稅 選擇后 36個月內(nèi)不得變更 一般納稅人銷售 自產(chǎn) 的下列貨物： （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單 位生產(chǎn)的電力。 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 。②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案；不得選擇項目免稅；符合一般納稅人條件，認定，可開具專用發(fā)票； 36 個月內(nèi)不得重新申請免稅。 （ 4）融資租賃 批準狀況 融資租賃貨物最終所有權(quán) 繳納稅種 所屬項目 央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務部）批準的從事融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 營業(yè)稅 金融業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 其他單位從 事融資租賃業(yè)務 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方 租賃業(yè) 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 增值稅 銷售貨物 （ 5） 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅 （ 6） — （ 15）見課本 3637 頁 ，略。 ② 縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其 貨物的銷售額： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 （ 2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 征稅范圍的特殊規(guī)定 法定免稅項目7 項 ①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的 自產(chǎn) 農(nóng)產(chǎn)品； ②避孕藥品和用具； ③古舊圖書； ④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； ⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； ⑦銷售的自己使用過的物品； 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目 (20 項） （ 1）資源綜合利 用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項目 免征 再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等 自產(chǎn)貨物 即征即退 50% 以 退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、 煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力 等 自產(chǎn)貨物 （ 2）對宣傳文化事業(yè)實行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定 （ 202011 至 20201231） ： ① 特殊 出版物先征后退 ：共產(chǎn)黨、各機關(guān)、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報紙、期刊。對劃分不清的，一律 從高從重 計稅 納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目 要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。 增值稅 增值稅的征稅范圍 一般規(guī)定 （ 1）銷售貨物、進口貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務； 視同銷售 （八項） （ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； （ 3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu) 在同一縣 (市 )的除外； （ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 則 一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 、程序從新原則 對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力 在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 稅法構(gòu)成要素： （與負稅人、扣繳義務人） ； （與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目、計稅依據(jù)） ； ； 。作用 :主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅法總論 稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點 稅法基本原則 ； ； ； 。 稅法 適用原則 （六個） 含義 :法律的效力高于行政立法的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 。 稅收立法與稅法實施 分類 立法機關(guān) 形式 舉例 稅 收 法律 全國人大及常委會 法律 如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權(quán)立法 暫行條例 5個暫行條例 稅 收 法規(guī) 國務院 —— 稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、法律 實施細則 企業(yè)所得稅法實施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 稅 收 規(guī)章 財政部、稅務總局、海關(guān)總署 ——稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定、暫行條例的實施細則 消費稅暫行條例實施細則 地方政府 —— 稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實施細則 我國現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行稅法構(gòu)成： ； 體的稅制結(jié)構(gòu)。 兼營 納稅人兼營不同稅率應稅項目 要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，由 主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額 納稅人兼營免稅、減稅項目 應當分別核算免稅、 減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 基本規(guī)定： 按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種 。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務。 （ 3） 2020 年 6月 1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。 增值稅起征點（只適用于個人）： 貨物： 月銷售額 20205000；勞務：月銷售額 15003000；按次納稅：每次（日） 150200。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準 基本劃分標準 年銷售額的大小 （ 1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50 萬元 以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （ 2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元 以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額 會計核算水平 基層稅務機關(guān)要加強對小規(guī)模 生產(chǎn)企業(yè) 財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的， 年應稅銷售額不低于 30 萬元的 可以申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標 準 （ 1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的 其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 資格認定權(quán)限 （ 1）一般納稅人資格認定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （ 2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 稅率 低稅率 13%:①糧食、食用植物油、鮮奶 。③圖書、報紙、雜志 。⑤國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品 (含姜 黃、干姜，不含麥芽 )；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水（若自來水公司銷售自來水按 6%征增值稅，則不得抵扣其購進自來水的進項稅） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 應納稅額的計算（關(guān)鍵是確定銷售額） 一般方式下的 銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、 包裝物租金 、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 3．同時符合以 下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（ 1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的 財政票據(jù) ；（ 3）所收款項全額上繳財政。 特殊銷售方式下的銷售額（掌握） 銷售方式 銷售額的確定 銷售 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票 上分別注明的，可按 折扣后的余額 計算銷 項稅額； ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得 從銷售額中 減除 ； ③ 實物折扣 多付出的實物 視同銷售 計算增值稅。 ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額， 不得減除舊貨收購價格 ； ② 金銀首飾以舊換新 業(yè)務按銷售方 實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核 算銷售額并 計算銷項稅 ； ②雙方是否能抵扣 進項稅 還要看能否 取得對方專用發(fā)票 、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。 【 押金屬含稅銷售額 】 視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額 者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （ 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （ 3）按組成計稅價格確定 組價公式一： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 【不涉及消費稅】 成本利潤率在考試 不給定的情況下一般使用 10% 組價公式二： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費稅 或： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 247。 ① 增值稅專用發(fā)票 ② 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 ① 購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價 *扣除率 13% ② 運輸費用 , 進項稅額 =運費金額 *扣除率 7% 煙葉準予抵扣的進項稅額： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款 *（ 1+10%） 煙葉稅應納稅額 =煙葉收購金額 *稅率 20% 進項稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應納稅額） *扣除率 13% 運輸費用 ： 按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的 運輸費用 、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。 ，不同時具備出口退 免稅的四個條件的業(yè)務，但給予退免稅（ 4 類） ① 對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物 ；② 對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 ；③ 外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物 ；④ 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物 。 3．下列出口貨物，只免不退（ 5 類） :① 來料加工復出口貨物 ； ② 避孕藥品 、 用具、古舊圖書 ； ③ 計劃內(nèi)出口的卷煙 ； ④ 軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物 ； ⑤ 其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 、農(nóng)膜、飲料等。 （ 1）外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（同時符合：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標 或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商） （ 2）外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（符合之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后能與本企業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的） （ 3）集團成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（同時符合：經(jīng)縣級以上政府批準為集團企業(yè)；集團及成員均實行生產(chǎn)企業(yè)財會制度；集團公司必須將成員的證明材料送主管出口退稅的稅務機關(guān)） （ 4）委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條