【正文】 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓新建房 1． 取得土地使用權(quán)所支付的金額 2． 房地產(chǎn)開發(fā)成本 3． 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 4． 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 ：①營業(yè)稅； ②印花稅（ ?） ；③城建稅和教育費(fèi)附加 各類企業(yè) 轉(zhuǎn)讓存量房 1． 。這是我國唯一一個(gè)采用超率累進(jìn)稅率的稅種?！窘忉尅客恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶哂?“國有” 、“轉(zhuǎn)讓” 、 “取得收入” 三個(gè)關(guān)鍵特征。 3. 扣繳義務(wù)人 代扣代繳的資源稅，也應(yīng) 向收購地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)繳納。特殊規(guī)定有： 1. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 納稅人以 1 個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 二、納稅期限（了解，能力等級(jí) 1） 資源稅的納稅期限為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日或者 1 個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。 （二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 （六）從 2020 年 6 月 1 日起，在新疆開采的 原油、天然氣，自用于連續(xù)自產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其它方面的，視同銷售，依規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。 （四）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由 省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情 決定減稅或者免稅。 凡是需要同時(shí)計(jì)算增值稅和資源稅的礦產(chǎn)品，大多使用 17%增值稅率， 但天然氣使用 13%的低稅率 。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 綜合回收率 =加工產(chǎn)品產(chǎn)量耗用原煤數(shù)量 原煤課稅數(shù)量 =加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量 綜合回收率 ③ 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 鹽 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽） 液體鹽（鹵水） 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算 課稅數(shù)量 1. 基本方法：①開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量；②自用的，以自用數(shù)量。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 資源稅 產(chǎn)品 天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣） 煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯 暫不征資源稅 。 資源稅進(jìn)口不征、出口不退。在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 資源 稅 資源稅納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí) 2） 項(xiàng)目 基本規(guī)定 特殊規(guī)定 納稅義務(wù)人 在中華人 民共和國 境內(nèi)開采 應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 按日加收萬分之五的滯納金 關(guān)稅繳納在征管方面 不適用于《征管法》 ，與國內(nèi)其他稅不同。并加算銀行同期存款利息 補(bǔ)征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起 1 年 內(nèi)補(bǔ)征 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年 內(nèi)補(bǔ)征 追征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)在 3 年內(nèi) 追征。 情況 關(guān)稅規(guī)定 征管法規(guī)定 溢征 海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起 1 年 內(nèi)書面申請(qǐng)退稅。 ，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申 請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起 1 年內(nèi)。 ，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。 關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書 之日起 15 日內(nèi) 。稅率分為 50%、 20%、 10%三個(gè)檔次。 完稅價(jià)格的構(gòu)成因素 不計(jì)入完稅價(jià)格的因素 基本構(gòu)成：貨價(jià) +至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) 、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 、容器的費(fèi)用； ； ； ； 、運(yùn)輸費(fèi)用； ； ； ； 特殊 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí) 2） 具體情況 完稅價(jià)格的審定和估定 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 內(nèi)銷 進(jìn)料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 估定 內(nèi)銷 來料加工 進(jìn)口料件或其制成品 料件 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格 估定 出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（制成品中 含境外采購料件的，以其所含從境外 購 進(jìn)的 料件 原進(jìn)口時(shí)的 價(jià)格 估定 ） 加工 貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料 申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品） 海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用） 運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格 暫時(shí)進(jìn)境的貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 租賃方式進(jìn)口貨物 租金方式支付 海關(guān)審定的租金 留購的租賃貨物 海關(guān)審定的留購價(jià)格 承租人一 次性繳納稅款 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 留購進(jìn)口貨樣 海關(guān)審定的留購價(jià)格 予以補(bǔ)稅的免稅貨物 原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊 其他方式進(jìn)口貨物 按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 予以補(bǔ)稅的免稅貨物完稅價(jià)格 =海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 *(1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)已使用月份 監(jiān)管年限 5*12 ) 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)的確定 一般方式進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸 空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸 無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi) 同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率 貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的 3? 其他方式進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口 郵費(fèi) 境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物 貨價(jià)的 1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 無運(yùn)費(fèi) 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解，能力等級(jí) 1） 非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱“行郵稅”， 完稅價(jià)格參照該物品 境外正常零售平均價(jià)格確定。 三、臨時(shí)減免 ： 針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。 二、特定減免 ：在關(guān)稅基本法外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。 9. 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中 或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。 7. 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。 5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在 6 個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免稅。 3. 外國政府、國際組織 無償 贈(zèng)送的物資。包括： 1. 關(guān)稅稅額在人民幣 50 元以下 的一票貨物。（ 2） 加工增值占新產(chǎn)品總值超過 30%及以上的 。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后 一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 關(guān)稅 稅率 具體情況 適用稅率 原產(chǎn)地不明的貨物 普通稅率 進(jìn)出口貨物 申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率 進(jìn)口貨物到達(dá)之 前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 按 裝載此貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率 進(jìn)出口貨物補(bǔ)稅，退稅 原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率，特例情況如下： 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率 加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷 經(jīng)批準(zhǔn)的，申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率 未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，查獲之日的稅率 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的 申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率 分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí) 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率 溢 卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的 原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率，原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率 稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)需補(bǔ)稅的 原征稅日期實(shí)施的稅率 繳稅進(jìn)口以后交稅的 原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率 走私補(bǔ)稅 查獲之日的稅率 原 產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級(jí) 1） 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 但對(duì)出口退增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅；對(duì)三稅實(shí)際先征后返，先征后退、即征即退的， 除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退還。 二、稅收優(yōu)惠 1. 城建稅隨三稅的減免而減免； 但經(jīng)國稅局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按稅率征收。 【特別提示】納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定：（ P145） 一般勞務(wù)機(jī)構(gòu)地；外省勞務(wù)發(fā)生地； 一般建筑發(fā)生地；跨省建筑機(jī)構(gòu)地； 無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)地；房屋土地所在地（坐落地）。 三、納稅地點(diǎn)（能力等級(jí) 2） 機(jī)構(gòu)所在地或居住地，扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （二） 其他規(guī)定的減免稅項(xiàng)目（ P138— 143） 45條 這一部分規(guī)定非常散亂，一要注意減免稅的層次；二要注意與企業(yè)有關(guān)、與其他稅種有關(guān)的減免項(xiàng)目。 （ 4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。 （ 2）殘疾 人員 個(gè)人 為社會(huì)提供的勞務(wù)。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。 5. 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提 供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，按適用稅率（ 5%）征收營業(yè)稅。 (3). 自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 4. 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)： (1). 以簽訂建筑工程施工總包合同或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物 、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；②總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 2. 郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分 :郵政部門 銷售集郵商品征營業(yè)稅，其他的單位與個(gè)人征增值稅；郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營業(yè)稅，單純銷售電信物品而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。 二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級(jí) 2） 1. 基建單位和建安企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的建筑材料、構(gòu)件，用于本單位、本企業(yè)建筑工程的，移送時(shí)征收增值稅。 2. 混合銷售行為 —— 主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種 。 收入差額 允許減除特定項(xiàng)目金額 核定營業(yè)額 納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （ 1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 （ 3）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤率）247。 ? 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ， 可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票 ，按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額 ， 或按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票 上的價(jià)款，計(jì)算：可抵免稅額 =價(jià)款247。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅 營業(yè)額 ： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計(jì)稅依據(jù) 動(dòng) 產(chǎn) 1. 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其 購置（抵債所得 ）的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置或 受讓原價(jià)（抵債作價(jià)）后的余額為營業(yè)額 ； 2. 2020 年 1 月 1 日 起， 個(gè)人 將購買不足 5 年 的 非普通住房 對(duì)外銷售的， 全額 ；個(gè)人將超過 5 年 的 非 普通住 房或不足 5 年的普通住房對(duì)外銷售 的，