【正文】 合同免稅。二、對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。三、應納稅額的計算方法應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）適用稅率 掌握242頁例題。（計算題）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應看成簽定了兩份合同；對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。（判斷題）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花。應稅合同在簽訂時時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。（計算題）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額。按新會計準則的要求，接受捐贈的資產(chǎn)的價值計入“營業(yè)外收入”賬戶，不計入“資本公積”賬戶。1營業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（注意計算題）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。例如：（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。第三節(jié)應納稅額的計算一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額?！涊d資金的賬簿，按比例計算貼花，不再按件貼花。印花稅的比例稅率分為4個檔次，‰、‰、‰、1‰四檔 ※股權轉讓印花稅稅率現(xiàn)已調整為3‰。（新增）（十二）營業(yè)賬簿（十三）權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。見教材237頁?！还傻姆伞?、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼花。技術轉讓合同，包括專利申請轉讓、專利實施許可轉讓、非專利技術轉讓?！凹彝ヘ敭a(chǎn)兩全保險”屬于家庭財產(chǎn)保險性質，其合同在財產(chǎn)保險合同之列，照章納稅。納稅人由稅務機關確定。相關鏈接：營業(yè)稅：融資租賃業(yè)務計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。（六）貨物運輸合同（計算題）（七）倉儲保管合同（計算題）（八）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等簽訂的合同。（三）建設工程勘察設計合同（四）建筑安裝工程承包合同承包合同包括總承包合同、分包合同和轉包合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。六、各類電子應稅憑證的簽訂人即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。五、使用人在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。四、領受人權利、許可證照的納稅人是領受人。(判斷題)二、立據(jù)人商品房銷售合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)計算貼花。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及各種名稱的憑證。一、立合同人（重點）所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。第一節(jié) 納稅義務人印花稅納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。印花稅屬于費用稅計入“管理費用”，在企業(yè)所得稅前可以扣除。納稅人自行完稅自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。印花稅特點：覆蓋面廣凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。本章內容可以與增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅結合出題。第一篇：2007年注冊會計師考試 《稅法》講義2007年注冊會計師考試 《稅法》講義第十二章 印花稅打印本章分值在3－5分。如果獨立考查計算題，可達4分。掌握印花稅的納稅義務人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據(jù)、違章處罰。稅率低、稅負輕最高稅率為1‰，‰ 定額稅率為：5元/件。印花稅屬于行為稅納稅人只要在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中發(fā)生書立、使用、領受具有法律效力憑證的行為，就應繳納印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)發(fā)生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。上述單位和個人按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人五種。（選擇題）合同必須是合法的合同。當事人的代理人有代理納稅的義務，他與納稅人負有同等的稅收法律義務和責任。（重點）三、立賬簿人營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。權利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（判斷題）與營業(yè)稅中在境外轉讓無形資產(chǎn)，但在境內使用的在我國交納營業(yè)稅，稅法原理是一樣的。第二節(jié) 稅目與稅率一、稅目（一）購銷合同包括加工、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、貿(mào)易等合同。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。（新增）（二）加工承攬合同（結合增值稅、消費稅）委托方提供原材料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。（注意與營業(yè)稅區(qū)分）（五）財產(chǎn)租賃合同?！髽I(yè)跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。融資租賃合同按借款合同貼花。房產(chǎn)稅：融資租賃的房產(chǎn)，按房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅。（九）財產(chǎn)保險合同。（十）技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同?！鶎＠麢噢D讓按照財產(chǎn)轉移書據(jù)來計算印花稅，而專利申請權轉讓按照技術合同貼花。（十一）產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權力轉移合同?！ǎ簞赢a(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所書立的書據(jù)；企業(yè)股權轉讓所立書據(jù)；個人無償贈與不動產(chǎn)登記表。二、稅率稅率需要記憶，考題不給出。定額稅率。掌握238頁的稅率表及說明。（不存在含稅不含稅的問題）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貨款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，‰貼花。技術合同的計稅論據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。1產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。實收資本，包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和材料物資。二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉包合同，應按新的分包合同或轉包合同所載金額計算應納稅額。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。三、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。五、對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。九、企業(yè)改制過程中有關印花稅征免規(guī)定（一）資金賬簿的印花稅只要資金總量不增加，就不再計稅貼花。企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花。（二）股權分置試點改革轉讓的印花稅股權分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權轉讓，暫免征收印花稅。第五節(jié) 納