【導(dǎo)讀】借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。其中，“相當(dāng)長時間”指一年以上（含1年）。資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。下列項目中，屬于借款費用的有（）。暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。用確認和計量的重要前提。“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

　　

【正文】 工具的公允價值計量 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。 [答疑編號 3756180201] 『正確答案』 B 『答案解析』 B選項錯在不是每一個資產(chǎn)負債表日 【例題 2 多項選擇題】對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入（ ）科目。 [答疑編號 3756180202] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，但不包括財務(wù)費用。 【例題 3 單項選擇題】 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 207 年 1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209 年 12月 31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股 206年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場價格為每股 15 元。 207 年 2月 8日，甲公司從二級市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。 209 年 12月 31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每 股 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 ，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。 6 年 12月 20日的公允價值 6 年 12月 31日的公允價值 7 年 2月 8日的公允價值 9 年 12月 31日的公允價值 [答疑編號 3756180203] 『正確答案』 A 『答案解析』權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。 （ ）。 A.－ 2 000萬元 400萬元 [答疑編號 3756180204] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購股票： 借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三年中每年年末： 借：管理費用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權(quán)時： 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫存股 2 000 資本公積 —— 股本溢 價 400 【例題 4 計算分析題】教材 P300【例 18－ 2】 A公司為一上市公司。 207 年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100股股票期權(quán)，這些職員從 207 年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 5元每股購買 100股 A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 18元。 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中離開的職員的比例將達到 20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名職員離開。 [答疑編號 3756180205] 18— 1所示： 表 18— 1 單位：元 年份 計算 當(dāng)期費用 累計費用 207 200100 （ 1— 20%） 181/3 96 000 96 000 208 200100 （ 1— 15%） 182/3 — 96 000 108 000 204 000 209 15510018 — 204 000 75 000 279 000 ： （ 1） 207 年 1月 1日： 授予日不作賬務(wù)處理。 （ 2） 207 年 12月 31日： 借：管理費用 96 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 96 000 （ 3） 208 年 12月 31日： 借：管理費用 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 108 000 （ 4） 209 年 12月 31日： 借：管理費用 75 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 75 000 （ 5）假設(shè)全部 155名職員都在 210 年 12月 31日行權(quán)， A公司股份面值為 1元： 借：銀行存款 77 500 （ 1551005 ） 資本公積 —— 其他資本公積 279 000 貸：股本 15 500 資本公積 —— 股本溢價 341 000 二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的 每個 資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和 結(jié)算日 對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。 （ 1）授予日不作賬務(wù)處理。 （ 2）在等待期的每個資產(chǎn)負債表日： 借：管理費用或生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）可行權(quán)日后 在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。 （ 4）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的 每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量 ，將其變動計入損益。 （ 1）授予日會計處理： 借：管理費用或生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負 債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。 （ 3）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 【例題 5 單項選擇題】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日因負債公允價值變動應(yīng)計入的會計科目是（ ）。 [答疑編號 3756180206] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)日之前是誰受益誰負擔(dān)，行權(quán)日之后計入公允價值變動損益 【例題 6 計算分析題】教材 P302【例 18－ 4】 205 年初，公司為其 200名中層以上職員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從 205年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 209年 12月 31日之前行使。 A公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表 18— 2所示： 表 18— 2 單位：元 年份 公允價值 支付現(xiàn)金 205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中還將有 15名職員離開；第二年又有 10名職員離開公司，公司估計還將有 10名職員離開；第三 年又有 15名職員離開。第三年末，有 70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有 50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余 35人也行使了股份增值權(quán)。 [答疑編號 3756180207] 18— 3所示： 表 18— 3 單位：元 年份 負債計算（ 1） 支付現(xiàn)金計算（ 2） 負債（ 3） 支付現(xiàn)金（ 4） 當(dāng)期費用（ 5） 205 （ 200－ 35）100141/3 77 000 77 000 206 （ 200－ 40）100152/3 160 000 83 000 207 （ 200－ 45－ 70）10018 7010016 153 000 112 000 105 000 208 （ 200－ 45－ 70－ 50）10021 5010020 73 500 100 000 20 500 209 O 3510025 O 87 500 14 000 總額 299 500 299 500 其中：（ 1）計算得（ 3），（ 2）計算得（ 4）； 當(dāng)期（ 3）－前期（ 3）＋當(dāng)期（ 4）＝當(dāng)期（ 5） 以上計算可通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的關(guān)系來理解。 ： （ 1） 205 年 12月 31日： 借：管理費用 77 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77 000 （ 2） 206 年 12月 31日： 借：管理費用 83 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83 000 （ 3） 207 年 12月 31日： 借：管理費用 105 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112 000 貸：銀行存款 112 000 （ 4） 208 年 12月 31日（可行權(quán)日后）： 借： 公允價值變動損益 20 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 20 500 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 （ 5） 209 年 12月 31日： 借：公允價值變動損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 87 500 貸：銀行存款 87 500