【正文】 [答疑編號(hào) 3756180207] 18— 3所示： 表 18— 3 單位：元 年份 負(fù)債計(jì)算（ 1） 支付現(xiàn)金計(jì)算（ 2） 負(fù)債（ 3） 支付現(xiàn)金（ 4） 當(dāng)期費(fèi)用（ 5） 205 （ 200－ 35）100141/3 77 000 77 000 206 （ 200－ 40）100152/3 160 000 83 000 207 （ 200－ 45－ 70）10018 7010016 153 000 112 000 105 000 208 （ 200－ 45－ 70－ 50）10021 5010020 73 500 100 000 20 500 209 O 3510025 O 87 500 14 000 總額 299 500 299 500 其中：（ 1）計(jì)算得（ 3），（ 2）計(jì)算得（ 4）； 當(dāng)期（ 3）－前期（ 3）＋當(dāng)期（ 4）＝當(dāng)期（ 5） 以上計(jì)算可通過(guò) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的關(guān)系來(lái)理解。 A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表 18— 2所示： 表 18— 2 單位：元 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20名職員離開(kāi) A公司， A公司估計(jì)三年中還將有 15名職員離開(kāi)；第二年又有 10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有 10名職員離開(kāi)；第三 年又有 15名職員離開(kāi)。 （ 3）行權(quán)日（結(jié)算日）時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 【例題 5 （ 1）授予日不作賬務(wù)處理。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 18元。 （ ）。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每 股 。甲公司普通股 206年 12月 20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 15 元。 [答疑編號(hào) 3756180202] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』對(duì)于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，根據(jù)受益對(duì)象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。 單項(xiàng)選擇題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 ① 授予日不需要作處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 — 其它資本公積（或應(yīng)付職工薪酬） 沒(méi)有結(jié)算義務(wù) 或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理； 接受服務(wù) 企業(yè)具 有結(jié)算義務(wù) 且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 ，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 ，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。一般了解即可。 股票期權(quán)并沒(méi)有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 多項(xiàng)選擇題】股份支付協(xié)議生效后，對(duì)其條款和條件的修改，下列說(shuō)法正確的有（ ）。 （ 3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。 （ 2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。 （ 2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。公司的管理層為了讓股份支付發(fā)揮作用，會(huì)做出將行權(quán)價(jià)格調(diào)低的決議。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。 請(qǐng)問(wèn)此例中涉及哪些條款和條件 ?A公司應(yīng)如何處理 ? [答疑編號(hào) 3756180104] 『正確答案』 如果不同時(shí)滿足服務(wù) 3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng) 10%以上的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿 3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件， 10%的股價(jià)增長(zhǎng)要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。 A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 6 000 000元。 【例題 2 多項(xiàng)選擇題】股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。 （二）市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件（如股價(jià)）的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件（如銷售、利潤(rùn)等）的影響。 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按 照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。 對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 單項(xiàng)選擇題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。 ● 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)股份支付的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 股份支付及其分類；可行權(quán)條件的種類、處理和修改；權(quán)益結(jié)算股份支付的核算；現(xiàn)金結(jié)算股份支付的核算。相關(guān)匯率如下： 201 年 1月 1日市場(chǎng)匯率為 1美元＝ ； 201 年 12月 31 日，市場(chǎng)匯率為 1美元＝ ； 202 年 1月 1日，市場(chǎng)匯率為 1美元＝ ； 202 年 6月 30日， 市場(chǎng)匯率為 1美元＝ 。 計(jì)算分析題】教材【例 17— 5】 甲公司于 201 年 1月 1日，為建造某工程項(xiàng)目專門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券 1 000萬(wàn)元，年利率為 8%，期限為 3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門(mén)借款的利息收入或投資收益。 在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。 計(jì)算分析題】教材【例 17－ 4】 沿用【例 17— 2】、【例 17— 3】，假定 ABC公司為建造辦公樓于 207 年 1月 1日專門(mén)借款2020萬(wàn)元，借款期限為 3年，年利率為 6%。 鑒于 ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專門(mén)借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。 ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （ 1）向 A銀行長(zhǎng)期貸款 2020萬(wàn) 元，期限為 206 年 12 月 1日至 209 年 12月 1日，年利率為 6%，按年支付利息。 辦公樓于 208 年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 公司為建造辦公樓于 207 年 1月 1日專門(mén)借款 2 000萬(wàn)元，借款期限為 3年，年利率為 6%。則 208 年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為 （ ）萬(wàn)元。 單項(xiàng)選擇題】甲股份有限公司為建造 某固定資產(chǎn)于 207 年 12月 1日按面值發(fā)行 3年期一次還本付息公司債券，債券面值為 12020萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為 3% 。該項(xiàng)廠房建造工程在 209 年度應(yīng)予 資本化的利息金額為（ ）萬(wàn)元。 單項(xiàng)選擇題】 A公司為建造廠房于 209 年 4月 1日從銀行借入 2020萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為 2年，年利率為 6%。 [答疑編號(hào) 3933170202] 『正確答案』 B 『答案解析』資本化的借款費(fèi)用＝ 2 6% － 50＝ （萬(wàn)元） 本題的實(shí)際利率為 6%，因?yàn)?: 3 0005% （ P/A,6%,3）＋ 3 000 （ P/S,6%,3）＝ 150 ＋ 3 000 ＝ 2 （萬(wàn)元）。 ，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。 208 年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為 50萬(wàn)元。 【例題 1如果是多筆借款，則需要考慮加權(quán)計(jì)算。 （二）一般借款利息： 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化 率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化 。 （ 2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 多項(xiàng)選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（ ）。 正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。 【例題 1 一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化： ； “ 資產(chǎn)支出 ” 包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。 【例題 1 ，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投 資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 借款費(fèi)用概述 一、借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用主要包括：（ 1）借款利息；