【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)政策變更以及合并報(bào)表等結(jié)合出題。歷年的出題分值：重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)。負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。貸方“應(yīng)交稅費(fèi)”是站在稅務(wù)的立場(chǎng)，這。個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。間準(zhǔn)予稅前扣除。法規(guī)定已經(jīng)累計(jì)稅前扣除的金額后的余額。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。稅收規(guī)定允許此類固定資。賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

　　

【正文】 0 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 O O 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 200 1 350 150 交易性金融資產(chǎn) 1200 80O 400 其他應(yīng)付款 250 250 總 計(jì) 400 225 【例題 3 計(jì)算分析題】教材 P323【例 19－ 23】 沿 用【例題 2】中有關(guān)資料，假定 A公司 210年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 l l55萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表 19— 4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 表 19— 4 單位：萬元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 4 000 4 200 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 O 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 290 交易性金融資產(chǎn) 1675 1 000 675 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 O 250 總計(jì) 675 740 [答疑編號(hào) 3756190404] 分析： （ 1）當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝ 1 155萬元 （ 2）遞延所得稅 ① 期末遞延所得稅負(fù)債 （ 67525% ） 期初遞延所得稅負(fù)債 100 遞延所得稅負(fù)債增加 ② 期末遞延所得稅資產(chǎn) （ 740 25% ） 185 期初遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅＝－ － ＝－ 60（萬元）（收益） （ 3）確認(rèn)所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用＝ 1 155－ 60＝ 1 095（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用（倒擠） 10 950 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 687 500 四、合并報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 抵消后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法是從法律主體的角度看問題的，故不認(rèn)可抵消的部分）， 應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【例題 4 計(jì)算分析題】教材 P324【例 19－ 24】甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 209 年 9月甲公司以 800萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為 500萬元。至 209 年 l2 月 31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該批商品。假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 [答疑編號(hào) 3756190405] 甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵消處理： 借：營(yíng)業(yè)收入 8 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過上述抵消處理后 ，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為 500萬元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬元，兩者之間產(chǎn)生了 300萬元可抵扣暫時(shí)性差異，與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費(fèi)用 750 000 五、所得稅的列報(bào) 企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng) 遵循準(zhǔn)則規(guī)定列報(bào)。其中， 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。 一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債（注：指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負(fù)債）及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵消后的凈額列示。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額 結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。 以上列報(bào)要求與第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告的要求一致，可比照學(xué)習(xí)。 本章小結(jié)： ： （ 1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額 或＝取得成本 － 以前期間稅法已累計(jì)稅前扣除的金額 （ 2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 － 未來期間稅法允許稅前扣除的金額 （ 1）資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（本期少交稅，將來多交稅），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 （ 2）資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)：可抵扣暫時(shí)性差異（本期多交稅，將來少交稅），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 3）關(guān)注： ① 發(fā)生額的確定； ② 以將來很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限； ③ 遞延所得稅資產(chǎn)復(fù)核； ④ 按預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量； ⑤ 稅率變動(dòng)：調(diào)整； ⑥ 不折現(xiàn)； ：倒擠 ： （ 1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：資產(chǎn)賬面價(jià)值 0＜計(jì)稅基礎(chǔ)（＝發(fā)生額－當(dāng)年銷售收入的 15%）； （ 2）虧損：確認(rèn)所得稅收益（遞延所得稅資產(chǎn)）； （ 3）可供出售金融 資產(chǎn)：所得稅影響計(jì)入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” ； （ 4）非同控制下免稅企業(yè)合并：所得稅影響計(jì)入 “ 商譽(yù) ” ； （ 5）商譽(yù)的初始確認(rèn)：資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； （ 6）資本化的無形資產(chǎn)：資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)（＝賬面價(jià)值 *150%），但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)； （ 7）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的所得稅影響：一般不確認(rèn)；特殊確認(rèn)（發(fā)生減值）； （ 8）合并報(bào)表中的抵消 第二十章 外幣折算 近年考情分析： 本章近年在客觀題和主觀題均有出現(xiàn)： 2020年 2分； 2020年 3分 ； 2020年 0分。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 記賬本位幣的確定；外幣交易的會(huì)計(jì)處理；外幣報(bào)表的折算。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 記賬本位幣的確定 一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 二、企業(yè)記賬本位幣的確定 企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 收入、支出、融資 一是從日常活動(dòng)收入的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。比如，中國(guó)某家企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給美國(guó)，那么其收入的形式一般以美元來表現(xiàn)，由此企業(yè)應(yīng)選擇美元為記賬本位幣。 二是從日常活動(dòng)支出的角度看，所選擇的該貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 三是融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。 在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。在綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。 需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的 確定 （一）境外經(jīng)營(yíng)的含義 境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。 區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵有兩項(xiàng)：一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，二是該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。 （二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)也是一個(gè)企業(yè)，在確定其記賬本位幣時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時(shí)，由于境外經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，因此，境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系： 。 。 、是否可以隨時(shí)匯回。 。 注意：自主性實(shí)際在一定程度上影響了后面三個(gè)因素。 四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng) 采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本 。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因 此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 ，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性 [答疑編號(hào) 3756202001] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序 外幣交易的記賬方 法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。從我國(guó)目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。 ● 統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。 。 ，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ―― 匯兌 差額 ” 核算； ，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目。 二、即期匯率和即期匯率的近似匯率 （一）即期匯率的選擇 買入價(jià)和賣出價(jià)都是 從銀行的角度 而言，通常公布的匯率就是中間價(jià)。 企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價(jià)或外幣賣出價(jià)。 （二）即期匯率的近似匯率 在匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是 “ 按照系統(tǒng) 合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 ” ，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn) 注意：主要有以下四類業(yè)務(wù)： ； ； ； 。 注意：企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 【例題 1 計(jì)算分析題】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅 企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。 2020年 3月 12 日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為 4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，進(jìn)口關(guān)稅為 1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅 2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 （ 5004 000 ＋ 1 520 000） 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 15 200 000 銀行存款 4 362 400 【例題 2 單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日 的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1美元＝ 7元人民幣。 209 年 9月 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本 2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ ； 210 年 1月 31日，第二次收到外商投入資本 2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。不考慮其他因素， 210 年 1月末，甲公司 “ 股本 ” 科目期末余額為（ ）萬元人民幣。 000 800 600 200 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』