【導(dǎo)讀】交易性金融負(fù)債；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)交稅費(fèi)；應(yīng)付債券。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，一般了解即可?！皯?yīng)收賬款”科目的貸方，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分開列報(bào)。應(yīng)付票據(jù)主要是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如果企業(yè)購(gòu)買材料等時(shí)開出。承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。確認(rèn)時(shí)，產(chǎn)生的利得和損失是計(jì)入當(dāng)期損益的。結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。

　　

【正文】 （股本溢價(jià)） ”] 、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（計(jì)入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 的內(nèi)容）、留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）等。 一、金融工具及其核算（補(bǔ)充內(nèi)容） 金融工具，是 指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同 。 本質(zhì)：合同。 分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。 企業(yè)購(gòu)買或發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在 初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 其中，金融資產(chǎn)第二章已講解。 金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債： （ 1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； （ 2）在 潛在不利條件 下，與其他單位交換金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； （ 3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具；（如企業(yè)發(fā)行的權(quán)證，如果承諾未來(lái)支付固定數(shù)量的股票，則屬于權(quán)益工具，如果承諾未來(lái)根據(jù)市價(jià)情況交付非固定數(shù)量的股票，則屬于金融負(fù)債） （ 4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取 固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù) 除外 （例，承諾用自身固定數(shù)量的股票換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具）。其中，企業(yè)自 身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán) 益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。 權(quán)益工具的確認(rèn)條件（ P156）： 企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng) 同時(shí)滿足 下列條件： 第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利的條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； 第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的： ① 如為非衍生工具，該工具應(yīng)當(dāng) 不包括 交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)； ② 如為衍生工具，該工具 只能通過交付固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具 換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。具體請(qǐng)查看下圖： 此處所指權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意以下方面： 或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。 ，如企業(yè)通過交付（或獲取） 固定數(shù)額 的自身權(quán)益工具以獲取 固定數(shù)額 的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。 ，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng) 金融負(fù)債 ，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。 ，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合 金融負(fù)債的定義；但發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方并沒有現(xiàn)時(shí)義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。 如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸悺? ，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng) 不會(huì)發(fā)生 ，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。 （或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮 集團(tuán) 所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付 現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于權(quán)益工具的表述，不正確的有（ ）。 、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證屬于權(quán)益工具 ，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 ，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具 應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 [答疑編號(hào) 3756100101] 『正確答案』 AD 『答案解析』權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。因此，從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容，比如 企業(yè)發(fā)行的普通股。 企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企 業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 【例題 2 計(jì)算分析題】（教材【例 101】） ABC公司于 207 年 2月 1 向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 l02元）， EFG公司有權(quán)以每股 102元的價(jià)格從 ABC公司購(gòu)入普通股 1 000股。 【補(bǔ)充：看漲期權(quán)（衍生金融工具）指期權(quán)買入方按照一定的價(jià)格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購(gòu)入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。注意， 此時(shí)買入者（擁有這個(gè)權(quán)利的一方）預(yù)期價(jià)格會(huì)上漲，賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌。看漲期權(quán)又稱 “ 多頭期權(quán) ” 或 “ 買權(quán) ” 。】 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)：到期才能行權(quán)） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價(jià) 104元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 104元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （ 8） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （ 9） 207 年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （ 10） 208 年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元 假定不考慮其他因素， ABC公司的賬務(wù)處理如下： 情形 l：期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額 結(jié)算（ 負(fù)債 ） ABC公司： 208 年 1月 31日，向 EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股 1 000股市值的金額。 EFG公司：同日，向 ABC公司支付 l 000股 l02 元 =102 000元。 [答疑編號(hào) 3756100102] （ 1） 207 年 2月 1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 5 000 注意： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類（雙重性質(zhì)）科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)（且屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但由 于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算），期末余額在貸方就表示負(fù)債（且屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但由于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目核算）。因此，通過 “ 衍生工具 ” 科目核算的，一定不是權(quán)益工具。 （ 2） 207 年 12月 31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 （ 3） 208 年 1月 31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) l 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l 000 在同一天， EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。 ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付 l04 000元（ 1041 000 ），并從 EFG公司收取 102 000元（ 1021 000 ）， ABC公司實(shí)際支付凈額為 2 000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結(jié)算（ 負(fù)債 ），即交付 非固定 數(shù)量 的自身權(quán)益工具。 [答疑編號(hào) 3756100103] 除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 l相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形 1相同。 208 年 1月 31 日： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 （ =2 000/104） 資本公積 —— 股本溢價(jià) l 情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（ 權(quán)益工具 ） , 即交付 固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具。 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 EFG公司如行使看漲期權(quán)， ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從 EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。 [答疑編號(hào) 3756100104] （ 1） 207 年 2月 1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦 EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致 ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。 借：銀行存款 5 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 5 000 （ 2） 207 年 12月 31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （ 3） 208 年 1月 31日，反映 EFG公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算， ABC公司有義務(wù)向 EFG公司交付 l 000股本公 司普通股，同時(shí)收取 l02 000元現(xiàn)金。 借：銀行存款 l02 000 貸：股本 l 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) l01 000 另： 2020年教材 P159[例 102]可參照上述講解理解。 二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并 以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 企業(yè)（發(fā)行方）對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí) ，還應(yīng)注意以下方面： ，應(yīng) 終止確認(rèn) 其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來(lái)的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。 ，應(yīng)在交易日將贖回或回購(gòu)所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分 配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。 。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的 補(bǔ)償 。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。 認(rèn)股權(quán)和債券分離交易 的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條 件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)）。 第二節(jié) 實(shí)收資本 一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量 ： 實(shí)收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。 投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。 企業(yè)收到投資時(shí)： 借：銀行存款 固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積