【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率（ 13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng) 稅中抵扣。 【例題 13 計(jì)算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略） [答疑編號(hào) 3756090204] 『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 20013% ＝ 26（萬(wàn)元） 借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 （ 4）視同銷(xiāo)售 ① 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物 —— 用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等； 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 ② 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物 —— 用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。 用于對(duì)外投資（滿足收入確認(rèn)條件的情況）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 用于對(duì)外捐贈(zèng)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 分配給股東： 借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 【例題 14 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)增值稅中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。 （非應(yīng)稅項(xiàng)目）使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅 [答疑編號(hào) 3756090205] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) D和選項(xiàng) E，其增值稅均可以抵扣，所以不計(jì)入資產(chǎn)的成本。 （ 5）不予抵扣項(xiàng)目 ◆ 屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 ◆ 屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 投 資 分配給股東或者投資者 無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品） 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 購(gòu)買(mǎi) 進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵 扣 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售 【例題 15 計(jì)算分析題】（教材例題 96）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為 ，材料價(jià)款 120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理： [答疑編號(hào) 3756090206] 『正確答案』 （ 1）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （ 2）工程領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程 1 404 000（倒擠） 貸：原材料 1 200 000 應(yīng)交稅 費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000 【例題 16 單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中，應(yīng)計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756090207] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出；選項(xiàng) B，原材料是需要按照售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的；選項(xiàng) C，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。 【例題 17 單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為 100 000元，收回殘料價(jià)值 5 000元（不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅），保險(xiǎn)公司賠償 80 000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為 17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（ ）。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756090208] 『正確答案』 A 『答案解析』該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝ 100 000－ 5 000－ 80 000＝ 15 000（元 ） 注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出。 （ 6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目， ◆ 月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ◆ 月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （ 7）交納增值稅 ◆ 交 納本月的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 ◆ 本月交納上期未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 貸：銀行存款 【例題 18 單項(xiàng)選擇題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅 15萬(wàn)元，無(wú)尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 50萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額 65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5萬(wàn)元，交納本月增值稅 15萬(wàn)元。無(wú)其他事項(xiàng)，則月末結(jié)轉(zhuǎn)后， “ 應(yīng)交稅費(fèi) ─ 未交增值稅 ” 科目的余額是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756090209] 『正確答案』 A 『答案解析』按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 科目的貸方，而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為 65－（ 50－ 5）－ 15＝ 5（萬(wàn)元）；因此，結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 科目的余額為 20（＝ 15＋ 5）萬(wàn)元。 稅企業(yè) ◆ 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。 ◆ 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。稅率為 3%。 【例題 19 計(jì)算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為 100萬(wàn)元，支付的增值稅額為 17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為 90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： [答疑編號(hào) 3756090210] 『正確答案』購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： 借：原材料 1 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000 銷(xiāo)售貨物時(shí)： 不含稅價(jià)格＝ 90247。 （ 1＋ 3%）＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)交增值稅＝ 3% ＝ （萬(wàn)元） 借：應(yīng)收賬款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873 786 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 26 214 （小規(guī)模納稅企業(yè)不寫(xiě)三級(jí)明細(xì)科目） （二）消費(fèi)稅 對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目核算。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 、或用于在建工程等其他方面 其應(yīng)交的消 費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 （ 1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅等 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 【例題 20 計(jì)算分析題】（教材例題 97）某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款 20萬(wàn)元，加工費(fèi)用 5萬(wàn)元，由受托方代收 代繳的消費(fèi)稅 （不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。 [答疑編號(hào) 3756090211] 『正確答案』（ 1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 借：委托加工物資 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000 貸：應(yīng)付賬款 55 000 借：原材料 250 000 貸：委托加工物資 250 000 （ 2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，委托方的賬務(wù)處理如下： 借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000 借：委托加工物資 55 000 [其中加工費(fèi) 50000元、消費(fèi)稅 5000元 ] 貸：應(yīng)付賬款 55 000 借：原材料 255 000 貸：委托加工物資 255 000 （ 1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅 —— 計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。 （ 2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品 ◆ 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的 —— 可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 ◆ 屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的 —— 應(yīng)先稅后退 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 借 ：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （三）營(yíng)業(yè)稅 ，計(jì)入當(dāng)期損益，即 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 等科目 （銷(xiāo)售已用房屋等），通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支 ◆ 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無(wú)形資產(chǎn)），記入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目； ◆ 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無(wú)形資產(chǎn)），取得的收入記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目。 【例題 21 單項(xiàng)選擇題】某工業(yè)企業(yè)本期對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收入 50 萬(wàn) 元，營(yíng)業(yè)稅稅率 3%；同期對(duì)外出售一項(xiàng)賬面價(jià)值為 12萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，取得收入 20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率 5%。上述營(yíng)業(yè)稅影響損益的情況是（ ）。 ，增加營(yíng)業(yè)外支出 1萬(wàn)元 ，減少營(yíng)業(yè)外收入 1萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756090212] 『正確答案』 D 『答案解析』對(duì)外提供勞務(wù)部分交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入到 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 中，金額是 （ 50萬(wàn) *3%）；出售無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅倒擠計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中，在本題中，出售無(wú)形資產(chǎn)形成的是營(yíng)業(yè)外收入，所以營(yíng)業(yè)稅使?fàn)I業(yè)外收入減少 1萬(wàn)元（ 20*5%）。所以選項(xiàng) D正確。 （四）其他應(yīng)交稅費(fèi) ● 銷(xiāo)售礦產(chǎn)品，記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目； ● 自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用； ● 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本； ● 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽： ① 購(gòu)入液體鹽交納的資源稅允許抵扣，記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ” 科目的借方； ② 固體鹽加工完成銷(xiāo)售時(shí)，按計(jì)算出的應(yīng)交資源稅，借記 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ” 科目； ③ 按差額上交時(shí)，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 【例題 22 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有（ ）。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品支付的增值稅 [答疑編號(hào) 3756090301] 『正確答案』 BCE 『答案解析』選項(xiàng) A，印花稅計(jì)入到 “ 管理費(fèi)用 ” 中，不計(jì)入到貨物 的成本；選項(xiàng) D，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，不計(jì)入到貨物的成本中。 ● 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目； ● 轉(zhuǎn)讓