【正文】 ABC公司于 207 年 2月 1 向 EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的 自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同），換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。 、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證屬于權(quán)益工具 ，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 ，且企業(yè) 沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具 [答疑編號(hào) 3756100101] 『正確答案』 AD 『答案解析』權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。 【例題 1 ，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng) 不會(huì)發(fā)生 ，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負(fù)債的定義；但發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方并沒有現(xiàn)時(shí)義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。 ，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng) 金融負(fù)債 ，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。 企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意以下方面： 。 權(quán)益工具的確認(rèn)條件（ P156）： 企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng) 同時(shí)滿足 下列條件： 第一，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利的條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； 第二，該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的： ① 如為非衍生工具，該工具應(yīng)當(dāng) 不包括 交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)； ② 如為衍生工具，該工具 只能通過交付固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。 通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債 ，但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。從權(quán)益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 其中，金融資產(chǎn)第二章已講解。 分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。 一、金融工具 及其核算（補(bǔ)充內(nèi)容） 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的 合同 。第十章 所有者權(quán)益 近年考情分析： 本章在考試中所占分值較少，近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；混合工具的分拆；實(shí)收資本、資本公積以及留存收益的核算。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 所有者權(quán)益包括所有者投入資本 [包括 “ 實(shí)收資本（股本） ” 、 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ”] 、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（計(jì)入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 的內(nèi)容）、留存收益（盈余公積和未分配利潤）等。 本質(zhì)：合同。 企業(yè)購買或發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金 融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債： （ 1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同 義務(wù)； （ 2）在 潛在不利條件 下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)； （ 3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具；（如企業(yè)發(fā)行的權(quán)證，如果承諾未來支付固定數(shù)量的股票，則屬于權(quán)益工具，如果承諾未來根據(jù)市價(jià)情況交付非固定數(shù)量的股票，則屬于金融負(fù)債） （ 4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取 固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù) 除外 （例，承諾用自身固定數(shù)量 的股票換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具）。 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。比如企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具，就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。具體請(qǐng)查看下圖： 此處所指權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。 ，如企業(yè)通過交付（或獲?。?固定數(shù)額 的自身權(quán)益工具以獲取 固定數(shù)額 的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。 ，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類 。 如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸悺? （或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮 集團(tuán) 所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款 和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。 多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于權(quán)益工具的表述，不正確的有（ ）。因此，從權(quán) 益工具的發(fā)行方看，權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益的組成內(nèi)容，比如企業(yè)發(fā)行的普通股。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷。 【例題 2根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 l02元）， EFG公司有權(quán)以每股 102元的價(jià)格從 ABC公司購入普通股 1 000股。注意，此時(shí)買入者（擁有這個(gè)權(quán)利的一方）預(yù)期價(jià)格會(huì)上漲，賣出者預(yù)期價(jià)格會(huì)下跌?！? 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽訂日 207 年 2月 1日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)：到期才能行權(quán)） 208 年 1月 31日 （ 3） 207 年 2月 1日每股市價(jià) 100元 （ 4） 207 年 12月 31日每股市價(jià) 104元 （ 5） 208 年 1月 31日每股市價(jià) 104元 （ 6） 208 年 1月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 （ 8） 207 年 2月 1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （ 9） 207 年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 （ 10） 208 年 1月 31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元 假定不考慮其他因素， ABC公司的賬務(wù)處理如下： 情形 l：期權(quán)將以 現(xiàn)金凈額 結(jié)算（ 負(fù)債 ） ABC公司： 208 年 1月 31日，向 EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股 1 000股市值的金額。 [答疑編號(hào) 3756100102] （ 1） 207 年 2月 1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 5 000 注意： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類（雙重性質(zhì)）科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)（ 且屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但由于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算），期末余額在貸方就表示負(fù)債（且屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但由于是衍生工具產(chǎn)生的，故通過 “ 衍生工具 ” 科目核算，而不通過 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目核算）。 （ 2） 207 年 12月 31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 （ 3） 208 年 1月 31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) l 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l 000 在同一天， EFG公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具 —— 看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000 情形 2：以普通股凈額結(jié)算（ 負(fù)債 ），即交付 非固定數(shù)量 的自身權(quán)益工具。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形 1相同。 采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 EFG公司如行使看漲期權(quán)， ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從 EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。 借：銀行存款 5 000 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 5 000 （ 2） 207 年 12月 31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 3） 208 年 1月 31日，反映 EFG公司行權(quán)。 借：銀行存款 l02 000 貸：股本 l 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) l01 000 另： 2020年教材 P159[例 102]可參照上述講解理解。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行 處理。 發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。原來的?quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目）。 ，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失 應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的 補(bǔ)償 。 認(rèn)股權(quán)和債券分離交易 的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng) 權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。 第二節(jié) 實(shí)收資本 一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量 ： 實(shí)收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。 企 業(yè)收到投資時(shí)： 借：銀行存款 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積 —— 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） 有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。 ● 會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬； ● 企業(yè)增資時(shí)，如有新的投資者加入，則可能會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入 “ 資本公積 ——資本溢價(jià) ” 科目。 股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入 “ 股本 ” 科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 。 二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的 會(huì)計(jì)處理 （一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 將資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 —— 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 貸：實(shí)收資本（或股本） 注意： “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 不能直接轉(zhuǎn)增資本。 股東不足領(lǐng)取 1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足 1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理： 借：利潤分配 ―― 轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 注意：投資方收到股票股利時(shí)不作賬務(wù)處理，只備查登記。 借：應(yīng)付賬款等 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：實(shí)收資本（或股本） （債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額） 資本公積 —— 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得（股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額） （在行權(quán)日）：第 18 章 “ 股份支付 ” 講解。 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)實(shí)收資本（股本）增加的途徑有（ ）。 （二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 ※ （ 1）回購本公司股票時(shí) 借：庫存股 （實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款