2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第十一章所有者權(quán)益-展示頁(yè)
2024-09-05 16:49本頁(yè)面
【正文】 股市價(jià) 95元 （5）208年1月31日 95元 ?。?）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 98元 ?。?）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股 ?。?）207年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元 （9）207年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 4 000元 ?。?0）208年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元 假定不考慮其他因素，XYZ公司的賬務(wù)處理如下： 【答案】 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（金融資產(chǎn)）【拓展】本題目屬于金融資產(chǎn)的核算與計(jì)量，不需要與權(quán)益工具進(jìn)行區(qū)分?？吹跈?quán)是對(duì)賣方有利的期權(quán)。因此，XYZ公司實(shí)際購(gòu)入了以股份為標(biāo)的的看跌期權(quán)。 借：銀行存款 102 000 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價(jià) 101 000 【例11－2】XYZ公司于207年2月1日與MNO公司簽訂一項(xiàng)期權(quán)合同?！ 。?）208年1月31日，反映EFG公司行權(quán)?！ 〗瑁恒y行存款 5 000 貸：資本公積——股本溢價(jià) 5 000 ?。?）207年12月31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理?！ 〔捎靡袁F(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指EFG公司如行使看漲期權(quán)，ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。 情形2：以普通股凈額結(jié)算（負(fù)債） 【要點(diǎn)】有義務(wù)向?qū)Ψ浇桓斗枪潭〝?shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付104 000元（1041 000），并從EFG公司收取102 000元（1021 000），ABC公司實(shí)際支付凈額為2 000元?！ 。?）207年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 借：銀行存款 5000 貸：衍生工具——看漲期權(quán) 5000 ?。?）207年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000 ?。?）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少： 借：衍生工具——看漲期權(quán) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000 208年1月31日衍生工具的余額為2 000元，正好是雙方支付現(xiàn)金的差額?！ BC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市值的金額。應(yīng)該按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?！ 〖俣ú豢紤]其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下： 科目設(shè)置:“衍生工具”屬于共同類科目，如果余額在借方就表示資產(chǎn)，期末余額在貸方就表示負(fù)債。 【注意】 持有看漲期權(quán)——未來(lái)購(gòu)買資產(chǎn)（買漲不買跌）——越漲越有利 持有看跌期權(quán)——未來(lái)出售資產(chǎn)——越跌越有利教材【例11—1】【答案】 【提示】期權(quán)的公允價(jià)值可以簡(jiǎn)單理解為：期權(quán)合約中規(guī)定的權(quán)利的價(jià)值。看跌期權(quán)（擇售期權(quán)、賣出期權(quán)、賣權(quán)）看跌期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前，以固定價(jià)格出售標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利?！ 《?、看漲期權(quán)和看跌期權(quán)分類標(biāo)志類別含義買方的權(quán)利看漲期權(quán)（擇購(gòu)期權(quán)、買入期權(quán)，買權(quán)）看漲期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前，以固定價(jià)格購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利?！ 咀⒁狻科跈?quán)出售人不一定擁有標(biāo)的資產(chǎn)，期權(quán)購(gòu)買方也不一定真的想購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)。包括股票、政府債券、貨幣、股票指數(shù)、商品期貨等?！ ∑跈?quán)定義的要點(diǎn)如下： ?。?）期權(quán)是一種權(quán)利 期權(quán)賦予持有人做某件事情的權(quán)利，但他不承擔(dān)必須履行的義務(wù)。衍生工具主要是指：期貨、期權(quán)、貨幣的互換。若企業(yè)只有通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債?！ 。?）如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（可以理解為用自己的股票去結(jié)算），還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷： ①如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；若企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么它就屬于金融負(fù)債?！ 。?）企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。但也會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，因?yàn)榻鹑诠ぞ邥?huì)引起發(fā)行方和投資方雙方資產(chǎn)和負(fù)債或者權(quán)益工具的變動(dòng)。 ?。?）發(fā)行金融工具時(shí),如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； ?。?）合同條款中不包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)?！ ? 最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理綜合題合計(jì)2007年2分2分－－4分2006年－－－－－2005年－－－－－第二部分：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。一般來(lái)說(shuō)，每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值3分左右。第十一章 所有者權(quán)益第一部分：考情分析 本章是考試的一般章節(jié)。本章內(nèi)容在歷年的考試中，大多是出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中。 與2007年教材相比，本章變化的主要內(nèi)容是，將2007年教材中的第二十八章的“權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分”和“混合工具的分拆”兩部分內(nèi)容調(diào)整到“第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求”。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。：（1）以自身權(quán)益工具結(jié)算金融工具——普通股，為權(quán)益工具；（2）以自身權(quán)益工具作為標(biāo)的金融工具并以現(xiàn)金結(jié)算——不構(gòu)成權(quán)益工具。如：發(fā)行債券時(shí)，購(gòu)買債券的一方劃分為持有至到期投資；發(fā)行股票時(shí)，購(gòu)買股票一方作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，從購(gòu)買方來(lái)講就作為資產(chǎn)核算，而從發(fā)行方來(lái)講就作為負(fù)債或權(quán)益工具進(jìn)行核算。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，可能因?yàn)榻Y(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》中的金融負(fù)債的定義。②如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過(guò)收取
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