2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第十八章借款費(fèi)用-展示頁(yè)
2024-09-04 22:02本頁(yè)面
【正文】 6％8＝52（萬(wàn)元）。專門借款利息資本化的基本分錄為： 借：在建工程 銀行存款（應(yīng)收利息） 貸：應(yīng)付利息【例】假設(shè)企業(yè)2007年1月1日為構(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)而向銀行借入一筆1000萬(wàn)元期限為三年的專門借款，當(dāng)日開工建設(shè)，年利率為6％（等于實(shí)際利率）?！痉治觥繉ｉT借款利息資本化金額的計(jì)算公式中，第一，當(dāng)期（資本化期間）實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用的計(jì)算，不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計(jì)算?！?第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量資本化金額的確定這部分內(nèi)容應(yīng)從以下二個(gè)方面來重點(diǎn)理解掌握： （包括借款或債券溢折價(jià)攤銷資本化金額的確定）； 。 ，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 ，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 ，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 ，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 【答案】AD【解析】本題考核的是借款費(fèi)用停止資本化的判斷。 ?。?）如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！ 敬鸢浮緼BCD 【解析】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。（2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化?！ ?．購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！ ⒑贤?guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售?！ ≠Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)——是指所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)?！ 敬鸢浮緿 【解析】由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。 【例l813】某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停 頓，也屬于正常中斷。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。（2）中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月?！ ⊥ǔＪ怯捎谄髽I(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷?！ 敬鸢浮緼 【解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；?！纠齦88】企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化?！纠齦87】 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始－－是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始?！纠齦85】（3）承擔(dān)帶息債務(wù)－－是指企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。（1）支付現(xiàn)金－－是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)資本化期間的確定 一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始?！ 纠齦82】 【例l83】【注意】新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了“經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”這一條件，而原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的相關(guān)專門借款的借款費(fèi)用與資產(chǎn)支出掛鉤的部分均可資本化?！咎崾尽肯喈?dāng)長(zhǎng)時(shí)間——是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。符合資本化條件的存貨——包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。第二個(gè)去向是費(fèi)用化，即計(jì)入當(dāng)期損益，一般是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。【提示】對(duì)于一般借款——只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！ ｉT借款——是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 【答案】ABD【解析】發(fā)行債券溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，但溢折價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，所以C選項(xiàng)不正確?；I集過程中發(fā)生的主要有手續(xù)費(fèi)、傭金等；使用過程中發(fā)生的主要有利息等。實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)是期初攤余成本乘以實(shí)際利率。發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用?！纠齦81】發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與2007年教材相比，本章在“借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)”部分增加了達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。第十八章 借款費(fèi)用 第一部分:考情分析 本章屬于比較重要章節(jié)，在歷年考試中主要出現(xiàn)在單選題和多選題中，也有可能與應(yīng)付債券等結(jié)合在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中出現(xiàn)。本章分值一般在2分左右。 最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題綜合題合計(jì)2007年1分－－1分2006年－2分－2分2005年1分－－1分 第二部分:重點(diǎn)難點(diǎn)講解第一節(jié) 借款費(fèi)用的概述 一、借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本?！〗杩钯M(fèi)用的內(nèi)容包括： （1）借款利息（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷【分析】企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷,折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。【鏈接】某公司于2007年1月1日折價(jià)發(fā)行債券，債券面值為50000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)為40000萬(wàn)元，期限為5年，票面利率為6%，同期市場(chǎng)利率為8%，則債券折價(jià)金額為10000萬(wàn)元。（3）輔助費(fèi)用 【要點(diǎn)】借款費(fèi)用必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過程中發(fā)生的和使用借款過程中發(fā)生的費(fèi)用等。（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）【例】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（?。?。 二、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍——包括專門借款，也可包括一般借款?！ ∫话?
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