【正文】 廷所得稅資產(chǎn) 0 未 分配利 潤 50 000 其他非流動資產(chǎn) 200 000 股東權(quán)益合計(jì) 5 150 000 非流動資產(chǎn)合計(jì) 3 650 000 White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 9 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 9 資產(chǎn)總計(jì) 8 401 400 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 8 401 400 表 13— 2 科目余額 表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2 000 短期借款 50 000 銀行存款 805 831 應(yīng)付票據(jù) 100 000 其他貨幣資金 7 300 應(yīng)付賬款 953 800 交易性金融資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000 應(yīng)收票據(jù) 66 000 應(yīng)付職工薪酬 180 000 應(yīng)收賬款 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) 226 731 壞賬準(zhǔn)備 1 800 應(yīng)付利息 0 預(yù)付賬 款 100 000 應(yīng)付股利 32 其他應(yīng)收款 5 000 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 0 材料采購 275 000 長期借款 1 160 000 原材料 45 000 股本 5 000 000 周轉(zhuǎn)材料 38 050 盈余公積 124 庫存商品 2 122 400 利潤分配 （ 未分配利潤 ） 218 材料成本差異 4 250 其他流動資產(chǎn) 100 000 長期股權(quán)投資 250 000 固定資產(chǎn) 2 401 000 累計(jì)折舊 170 000 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 工程物資 300 000 在建工程 428 000 無形資產(chǎn) 600 000 累計(jì)攤 銷 60 000 White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 10 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 10 遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 其他長期資產(chǎn) 200 000 合計(jì) 8 095 531 合計(jì) 8 095 531 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司 207 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債 表，見表13— 3。假設(shè)天 華股份有限公司 20 7年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與 其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外 ， 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 存貨 ” 項(xiàng)目， 需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 材料采 購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額 的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“ 固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。 4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。 2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。主要包括以下方式： 1．根據(jù)總賬科目余額填列。如果上年 度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。 4． 保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷 。根據(jù)White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 6 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 6 該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn) 行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失 的風(fēng)險。 2． 企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。 （ 二 ） 不符合相互抵銷條件，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的情形 1．企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長期債券。 例如 ， 甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化 結(jié)算，甲公司和乙公司合 同明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。但 是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： 1．企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 2．企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表的具體 格式如表 13— 3 所示。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)即“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 。 此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 5 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 5 而有助于 報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它反映企 業(yè)在某一特定日期 所擁有或控制 的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表 時，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵 蓋 的期間短于一年的情況 ， 比如企業(yè)在年度中間 （如 3月 1 日）開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披 露 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí) 際涵 蓋 期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。 （八）報(bào)告期間 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 4 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 4 能調(diào)整的原因。 （六）比較信息的列報(bào) 企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的 比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 表明資產(chǎn)的價值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的真實(shí)價值。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他 客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。 在以下規(guī)定的特殊情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的：（ 1）會計(jì) 準(zhǔn)則要求改變； （ 2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。 （四）列報(bào)的一致性 可比性是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間 和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。 重要性 是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。具體而言： 1．性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具 有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài) ： （ 1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行 清算或停止?fàn)I業(yè) ； （ 2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計(jì)期間進(jìn)行清算或停 止?fàn)I業(yè)； （ 3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計(jì)期間沒有其他可供選擇的方 案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。評價后 對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 2 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 2 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。可以分為個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。下同）變動表；（ 5）附注。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 1 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 1 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一 會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào) 表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤表；（ 3）現(xiàn)金流量 表； （ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。 財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（ 1）按財(cái)務(wù)報(bào)表 編報(bào)期間的不 同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同。個 別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會計(jì)核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 （一）遵循各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行 確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）列報(bào)基礎(chǔ) 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評 價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。 非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取 決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。 （三）重要性和 項(xiàng)目列報(bào) 關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來 判斷。 2． 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一 般可以合并列報(bào)，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。 3． 項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還是用于附注。 4． 無論是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企 業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)White 20xxCPA_《會計(jì)》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 3 / 75 第十 三 章 財(cái)務(wù)報(bào)告 3 所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目 金額的比重加以確定。 為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等等方面。 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷 財(cái) 務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷 ， 即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn) 備后的凈額列示 ， 不屬于抵銷。 （ 2）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，從重要 性來講，非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于報(bào)表使用者的理解，也不屬于抵銷。 在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求 財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè) 應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息：（ 1）編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；（ 2）對資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間；（ 3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表時合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，會計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12月 31 日止 。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)