【正文】 作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當年度經(jīng)營活動成果和當年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進行對比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進行對比，以反映企業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預算進行對比，反映企業(yè)完成預算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預算的能力和水平。企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責任按照其預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。總之，會計通過真實地反映企業(yè)的財務信息，參與經(jīng)營決策，一為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。 第二，會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。所有這一切。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面。人類文明不斷進步，社會經(jīng)濟活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支進行監(jiān)督。學會計網(wǎng)()是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計(群號在論壇首頁上有)。注會資料匯總更新：第一章 總 論第一節(jié) 會計概述 一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 二、會計的作用 會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等指標在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。都需要會計提供有助于他們進行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。比如，企業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果租現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任制，從而做到目標明確、責任清晰、考核嚴格、賞罰分明。 第三，會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。所有這一切，都需要作為經(jīng)濟管理工作者的會計提供信息。財務會計由于需要服務于外部信息使用者，在保護投資者及社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色，因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計工作標準來規(guī)范其行為。 我國多年來一直重視會計準則的建設(shè)，尤其是改革開放以來，會計制度不斷改革創(chuàng)新，從改革開放初期為了吸引外資而建立的外商投資企業(yè)會計制度，到后來為了適應股份制改革而建立的股份制企業(yè)會計制度，再到后來建立的不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一的會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，適應了我國改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。 之后，為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部對上述準則作了系統(tǒng)性的修改并制定了一系列新的準則，于2006年2月15日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則——基本準則》(以下簡稱基本準則)和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。其中，基本準則在整個企業(yè)會計準則體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；具體準則是在基本準則的基礎(chǔ)上，對具體交易或者事項會計處理的規(guī)范；應用指南是對具體準則的一些重點難點問題作出的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹實施，就實務中遇到的實施問題而對準則作出的具體解釋，2007年11月16日、2008年8月7日和2009年6月11日財政部已分別印發(fā)了第第2和第3號企業(yè)會計準則解釋。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面。隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，會計實務問題層出不窮，會計準則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項準則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準則就需要在其中發(fā)揮核心作用。為此，我國基本準則第三條明確規(guī)定：“企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則(即基本準則)”。 二是為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務問題的規(guī)范作用。各項準則規(guī)范的內(nèi)容和有關(guān)國際財務報告準則的內(nèi)容基本一致，具體對應關(guān)系如表1—l所示。確認和計量 CAS 23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24套期保值 IFRS 4保險合同 CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同CAS 27石油天然氣開采 IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價CAS 28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯CAS 29資產(chǎn)負債表日后事項 IAS l0資產(chǎn)負債表日后事項CAS 30財務報表列報 IAS l財務報表的列報 IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營CAS 31現(xiàn)金流量表IAS 7現(xiàn)金流量表 CAS 32中期財務報告IAS 34中期財務報告 CAS 33合并財務報表IAS 27合并財務報表和單獨財務報表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部報告IFRS 8分部報告 CAS 36關(guān)聯(lián)方披露IAS 24關(guān)聯(lián)方披露CAS 37金融工具列報IFRS 7金融工具：披露 IAS 32金融工具：列報 CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 1首次采用國際財務報告準則 企業(yè)會計準則體系發(fā)布后，于2007年1月1日起首先在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多次磋商和談判，2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準則的等效。歐盟的這一決定，表明其已認可中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了等效。 一、財務報告目標的重要作用 財務會計的目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。因此，財務報告的目標定位十分重要。因此，需要清楚界定企業(yè)財務報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進行什么樣的經(jīng)濟決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。財務報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。 通常認為財務報告目標有經(jīng)管責任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。 (三)財務報告的目標定位決定著財務會計未來發(fā)展的方向 財務會計作為反映經(jīng)濟交易或者事項的一門科學，從來都是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務會計理論和實務更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應地，會計準則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。對財務報告目標的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務報告目標的爭論和財務會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。二、財務報告目標的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。根據(jù)投資者決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等。例如，企業(yè)貸款人、供應商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債熊力和財務風險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(尤其是經(jīng)濟活動)、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務等。應當講，這些使用者的許多信息需求是共同的。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 (—）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍分為了向財務報告使用者反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。 明確會計主，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。 會計主體不同于法律主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。 【例11】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經(jīng)濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況和經(jīng)營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。 【例1—3】某企業(yè)購入一條生產(chǎn)線，預計使用壽命為10年