2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材第十八章借款費(fèi)用-在線瀏覽
2024-09-30 22:02本頁(yè)面
【正文】 借款——是指除專門借款以外的其他借款?！《?、符合資本化條件的資產(chǎn)（資產(chǎn)的范圍） 【提示】借款費(fèi)用有兩個(gè)基本去向： 一是資本化，即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如購(gòu)建固定 資產(chǎn)時(shí)，一般計(jì)入在建工程；生產(chǎn)存貨等資產(chǎn)時(shí)，一般計(jì)入制造費(fèi)用、研發(fā)支出等?！? （一）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（二）其他借款費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 符合資本化條件的資產(chǎn)——是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如：飛機(jī)制造廠制造的飛機(jī)；自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時(shí)間在1年以上；建造合同的建造時(shí)間在1年以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。也就是說企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。就這一點(diǎn)而言，新準(zhǔn)則實(shí)際上是縮小了借款費(fèi)用可資本化的固定資產(chǎn)的范圍?！ ≠Y產(chǎn)支出只包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出?！纠齦84】（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)－－是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)。【例l86】 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生－－是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)?！纠齦810】【例l811】 【例】甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定 借款費(fèi)用暫停資本化的條件： ?。?）符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等?！纠齦812】◆非正常中斷與正常中斷顯著不同?！纠磕承┕こ探ㄔ斓揭欢A段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷在施工前可以預(yù)見，而且是工程建造必經(jīng)的程序，屬于正常中斷?！ 纠肯铝心姆N情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化（ ）。 三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)——借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化?！ ≠?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 。 、分別完工的——應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ?。?）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化?！纠齦814】【例l815】【例l816】 【例】下列各項(xiàng)，表明所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（?。?。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生?！ 纠肯铝杏嘘P(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（?。?。選項(xiàng)B應(yīng)是非正常中斷；選項(xiàng)C應(yīng)是3個(gè)月。 一、借款利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額的確定 ?。ㄒ唬ｉT借款利息費(fèi)用的資本化金額的確定專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期（資本化期間）實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益 【要點(diǎn)】專門借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出不掛鉤。第二，尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，是指專門借款在未使用的時(shí)間段內(nèi)存入銀行或進(jìn)行暫時(shí)性投資所取得的利息收入或投資收益。借入時(shí)即投入400萬元，其余款項(xiàng)存入銀行，取得利息收入8萬元。借：在建工程52 應(yīng)收利息 8 貸：應(yīng)付利息 60 【2007年判斷題】在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。對(duì)于專門借款而言應(yīng)是按照專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息?？铐?xiàng)已存入銀行。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元?！ ? 【答案】A 【解析】專門借款的借款費(fèi)用資本化金額＝8%－760＝（萬元），在建工程的賬面余額＝4 600＋＝4 （萬元）。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。【要點(diǎn)】一般借款利息資本化金額與資產(chǎn)支出相掛鉤。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算的分子是允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。本題屬于按年資本化，07年1月1日的支出，權(quán)數(shù)為360/360；07年7月1日的支出，權(quán)數(shù)為180/360。【注意】在連續(xù)計(jì)算一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)生的資產(chǎn)支出在計(jì)算本期的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)應(yīng)該全面考慮，不能僅考慮本期實(shí)際支出金額。【例】企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：2008年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元；2009年1月1日支出50萬元，7月1日支出90萬元。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 【注意】如果利息費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，則分子應(yīng)為各筆一般借款在本年的利息，計(jì)算出的加權(quán)平均利率為年利率；如果利息費(fèi)用資本化金額按季度計(jì)算，則分子應(yīng)為各筆借款在本季度的利息，計(jì)算出的加權(quán)平均利率為季利率。比如，在按年資本化的情況下，1月1日借入的款項(xiàng)，權(quán)數(shù)是360/360，7月1日借入的款項(xiàng)權(quán)數(shù)是180/360。【例】某企業(yè)于2007年1月1日開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，至2008年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用?！ ∫螅河?jì)算該企業(yè)2002008年度一般借款的資本化率。（800+500）=%一般借款利息費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程?、凇 ∝?cái)務(wù)費(fèi)用?、郏舰伲凇 ≠J：應(yīng)付利息 ①?。ㄈ┱蹆r(jià)或者溢價(jià)的處理借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?！疽c(diǎn)】在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額（上限）。沒有特殊說明的時(shí)，就是按年資本化。
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