2008年注冊會計師考試會計教材第十八章借款費用-資料下載頁
2025-08-20 22:02本頁面
【正文】 般借款利息金額==（萬元） 207年一般借款的會計處理： 借：在建工程 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 480萬 【注】將專門借款的處理和一般借款的處理合并為一筆分錄后即為教材中207年的處理： 借：在建工程 11833300 財務(wù)費用 6041700 應(yīng)收利息（或銀行存款） 5750000 貸：應(yīng)付利息 7800000（2）208年賬務(wù)處理：專門借款： 1）208年專門借款發(fā)生的利息金額=50006%=300（萬元） 2）計算208年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額公司在208年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=50006%270/360=225（萬元） 3）公司在208年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=300225=75（萬元） 208年專門借款的會計處理 借：在建工程 225② 財務(wù)費用 75③＝①－② 貸：應(yīng)付利息 300① 一般借款：①208年一般借款發(fā)生的利息金額=60008%=480（萬元） ②計算208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額： 公司在208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2000270/360+500180/360+50090/360=1875（萬元）公司在208年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=18758%=150（萬元） ?、酃驹?08年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480150=330（萬元） ?、?08年一般借款的會計處理： 借：在建工程 150?、凇 ∝攧?wù)費用 330?、郏舰伲凇 ≠J：應(yīng)付利息 480 ① 將208年專門借款的處理和208年一般借款的處理合并為一筆分錄，即為教材中的處理： 借：在建工程 3750000 財務(wù)費用 4050000 貸：應(yīng)付利息 10800000【總結(jié)】 ，后考慮一般借款?！ ！ ??！ ?，剔除的只是資本化期間內(nèi)專門借款閑置資金取得的利息收入?！纠考坠?07年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10 662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題）A．4 692．97萬元 B．4 906．21萬元 C．5 452．97萬元 D．5 600萬元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（8%760）=。【例】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（2007年考題） 【答案】A 二、借款輔助費用的處理 ?。ㄒ唬ｉT借款發(fā)生的借款輔助費用的處理原則，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益?！ 菊f明】換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時就結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。【例】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了輔助費用2萬元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下：2007年1月1日借款時：借：銀行存款 98 長期借款——利息調(diào)整 2 貸：長期借款——本金 100 長期借款攤余成本98萬元。 2007年末，計算應(yīng)付利息和利息費用①應(yīng)付利息＝本金名義利率期限＝1006％＝6（萬元）②利息費用＝長期借款攤余成本實際利率期限％ 計算利息費用（實際利率法）項目應(yīng)付利息 利息費用 利息調(diào)整 攤余成本 ①=本金名義利率②=上一期④實際利率③=②－①④=上一期④＋③9866100合計12 14 22007年12月31日借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 6 長期借款——利息調(diào)整 2008年12月31日借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 6 長期借款——利息調(diào)整 ?。ǘ┮话憬杩畎l(fā)生的輔助費用一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 【2007年判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（ ） 【答案】 【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化?！ ∪⑼鈳艑ｉT借款本金及利息的匯兌差額在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！纠?8—21】【提示】（1）注意區(qū)分到期一次還本付息和分期付息情況下，利息匯兌差額處理的不同。（2）若匯率是人民幣一直在升值，作為負債方而言，得到的是收益，故資本化利息費用應(yīng)沖減在建工程成本?！ 纠吭诜辖杩钯M用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有（?。！ 。瑧?yīng)予以資本化 ，應(yīng)予以資本化 ，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額 ，全部計入當(dāng)期損益【答案】ABC14
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