2008年注冊會計師考試會計教材第十八章借款費用-資料下載頁
2025-08-20 22:02本頁面
【正文】 般借款利息金額==（萬元） 207年一般借款的會計處理： 借：在建工程 財務費用 貸：應付利息 480萬 【注】將專門借款的處理和一般借款的處理合并為一筆分錄后即為教材中207年的處理： 借：在建工程 11833300 財務費用 6041700 應收利息（或銀行存款） 5750000 貸：應付利息 7800000（2）208年賬務處理：專門借款： 1）208年專門借款發(fā)生的利息金額=50006%=300（萬元） 2）計算208年專門借款應予資本化的利息金額公司在208年應予資本化的專門借款利息金額=50006%270/360=225（萬元） 3）公司在208年應當計入當期損益的專門借款利息金額=300225=75（萬元） 208年專門借款的會計處理 借：在建工程 225② 財務費用 75③＝①－② 貸：應付利息 300① 一般借款：①208年一般借款發(fā)生的利息金額=60008%=480（萬元） ②計算208年一般借款應予資本化的利息金額： 公司在208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =2000270/360+500180/360+50090/360=1875（萬元）公司在208年一般借款應予資本化的利息金額=18758%=150（萬元） ?、酃驹?08年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480150=330（萬元） ?、?08年一般借款的會計處理： 借：在建工程 150?、凇 ∝攧召M用 330?、郏舰伲凇 ≠J：應付利息 480?、佟 ?08年專門借款的處理和208年一般借款的處理合并為一筆分錄，即為教材中的處理： 借：在建工程 3750000 財務費用 4050000 貸：應付利息 10800000【總結】 ，后考慮一般借款?！ ??！ ??！ ?，剔除的只是資本化期間內專門借款閑置資金取得的利息收入?！纠考坠?07年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10 662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題）A．4 692．97萬元 B．4 906．21萬元 C．5 452．97萬元 D．5 600萬元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（8%760）=?！纠?007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（2007年考題） 【答案】A 二、借款輔助費用的處理 ?。ㄒ唬ｉT借款發(fā)生的借款輔助費用的處理原則，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的——應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的——應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益?！ 菊f明】換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時就結合借款利息資本化金額一起計算。【例】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了輔助費用2萬元。假設2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下：2007年1月1日借款時：借：銀行存款 98 長期借款——利息調整 2 貸：長期借款——本金 100 長期借款攤余成本98萬元。 2007年末，計算應付利息和利息費用①應付利息＝本金名義利率期限＝1006％＝6（萬元）②利息費用＝長期借款攤余成本實際利率期限％ 計算利息費用（實際利率法）項目應付利息 利息費用 利息調整 攤余成本 ①=本金名義利率②=上一期④實際利率③=②－①④=上一期④＋③9866100合計12 14 22007年12月31日借：在建工程 貸：應付利息 6 長期借款——利息調整 2008年12月31日借：財務費用 貸：應付利息 6 長期借款——利息調整 （二）一般借款發(fā)生的輔助費用一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。 【2007年判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（ ） 【答案】 【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。 三、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益?！纠?8—21】【提示】（1）注意區(qū)分到期一次還本付息和分期付息情況下，利息匯兌差額處理的不同。（2）若匯率是人民幣一直在升值，作為負債方而言，得到的是收益，故資本化利息費用應沖減在建工程成本?！ 纠吭诜辖杩钯M用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有（ ）。 ，應予以資本化 ，應予以資本化 ，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額 ，全部計入當期損益【答案】ABC14
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