【正文】 B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程 投資投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。 　　 借：固定資產(chǎn) (投資各方確認價值) 　　 貸：實收資本　　　　　　?。ù_定的出資額） 　　　　　　　　資本公積　　　　　　?。ú铑~） 租入的固定資產(chǎn) ①、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊 ②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十五章講的夠細的了） 改建、擴建：原帳面價值＋改造支出－變價收入 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看十六章） 非貨幣性交易換入的：（看十七章） 受贈的： ①、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ②、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的 A、存在活躍市場的，市場價格估計+相關(guān)稅費 B、不存在活躍市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 ③、受贈舊固定資產(chǎn)的：按照上述方法確認的價值－按新舊程度估計的價值損耗 ④、會計處理（同樣，不確認累計折舊借：固定資產(chǎn) 　　　　 確認價值＋各項稅費 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－待轉(zhuǎn)受贈非現(xiàn)價值 　確認價值 　　　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　各項稅費 　　　　******與所有受贈處理方法相同，年底時再結(jié)轉(zhuǎn) 　　　　　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－待轉(zhuǎn)受贈非現(xiàn)價值 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 資本公積－受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價值＋必要附帶費用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大了），其它情況都要提?。?①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ②、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 固定資產(chǎn)折舊方法 　　①、年限平均法 ②、工作量法 ③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）/預(yù)計使用年數(shù)總和 　　　　******注意：在一個折舊年度內(nèi)（不是會計年度，區(qū)分），每個月的折舊額是相等的，＝年折舊額/12個月 ④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。 會計處理 借：管理費用 (管理部門) 制造費用 (生產(chǎn)車間) 其它業(yè)務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù)) 貸：累計折舊 應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。 對于折舊方法改變，應(yīng)作為會計政策變更。 　　年限改變，要區(qū)分兩種情況：首次執(zhí)行會計制度，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；其它期間，應(yīng)采用未來適用法核算。（2004新修訂） 　　 如果該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，由于折舊金額通過制造費用計入生產(chǎn)成本，其是否影響當(dāng)期凈利潤應(yīng)區(qū)分：生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實現(xiàn)對外銷售企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。企業(yè)為固定資產(chǎn)進行更新改造時，處于更新改造過程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊 重申：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。 ******取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認累計折舊，按確認的入賬價值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計提折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對比以前：條件真苛刻?。?費用化的后續(xù)支出 如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用了?。。?固定資產(chǎn)大修理：因為屬于費用化的后續(xù)支出，所以不再在兩次大修理間隔期內(nèi)，采取預(yù)提或待攤的辦法。 　　 　借：管理費用或制造費用 　　 　 貸：銀行存款 資本化的后續(xù)支出： ①、延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ②、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高（實質(zhì)性？？怎么界定？沒法掌握，不考） ③、使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低 如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。（不一定是全額計入了!!） ******經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，不再計入“長期待攤費用”科目，而是單設(shè) “1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理方法單獨計提折舊。 ******固定資產(chǎn)裝修費用：也參照上述方法處理。 　分錄需要做三步： 　　　借：在建工程 　 　　累計折舊 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　借：在建工程 　　　　　貸：銀行存款 （改擴建支出） 　　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　貸：在建工程 五、固定資產(chǎn)處置（絕對掌握） 變賣：(對外銷售) ①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) ②、支付相關(guān)稅費、清理費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 現(xiàn)金 ③、收到銷售價款： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 ④、收到保險公司賠償 ⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支) 借或貸：營業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理 對外投資：(也走清理了) 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅金等 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業(yè)外支出。 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見第15章有詳述） 非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見第16章有詳述） 無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后 借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 盤虧的：（現(xiàn)在只剩下盤虧這一種情況，不通過“固定資產(chǎn)清理”核算了：以上6種減少方式，會計處理全部都要通過“固定資產(chǎn)清理”科目） 借：待處理財產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，先通過“固定資產(chǎn)清理”，然后根據(jù)凈額計入當(dāng)期營業(yè)外收入或支出。 六、期末計價 　　先明確兩個概念： 　　　　　賬面余額＝“固定資產(chǎn)”科目的金額 　　　　　賬面價值＝“固定資產(chǎn)”科目的金額－累計折舊－減值準備 固定資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面價值與可收回金額孰低計價，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)按單項項目計提。 　　固定資產(chǎn)計提減值準備和計提折舊的順序是：先計提折舊，再計提減值準備。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 對存在下列請況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準備：己全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 　 ①、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ②、由于技術(shù)進步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)； 　 ③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； ?、堋⒁言鈿p，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ?、荨⑵渌麑嵸|(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 會計處理 提取時： 借：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備第6帖 ******重復(fù)：已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 　　 若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 　　　　　******2004年新修訂內(nèi)容：又加了一個限制條件：轉(zhuǎn)回減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值不得超過原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價值。比較繞口，做一道例題就明白怎么回事了。 主要意思是說，沖回減值準備時，同時要把累計折舊調(diào)正為不考慮減值情況下的累計折舊。 借：固定資產(chǎn)減值準備 貸： 營業(yè)外支出－計提的固定資產(chǎn)減值準備 　 累計折舊 　　　　　　實質(zhì)就是：只計算和確認本次減值準備和從今以后的年折舊額，把以前提的減值準備影響的“固定資產(chǎn)減值準備”“累計折舊”這兩個科目的影響全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)以前從沒提過折舊的樣子。 已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。 第六章 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的特征 不具備實物形態(tài)：這是主要標志 是非貨幣性長期資產(chǎn) 持有的目的是自用，而不是銷售 獲利能力不確定 有償取得 二、分類 可辨認的：如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù) 不可辨認的：如商譽(只有外購時才入賬) 三、賬務(wù)處理 購入：以實際支付的價款作為入賬成本。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 ******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。如果購入的目的是為了銷售，就應(yīng)計入存貨了。 投入：以投資各方確認的價值入賬 ******首次發(fā)行股票方式接受的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。 接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看16章） 非貨幣性交易換入：（看17章） 受贈：（捐贈問題：2004新變化） ①、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標明的金額＋相關(guān)稅費 借：無形資產(chǎn) 100＋X 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100 應(yīng)交稅金等 X ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的 A、存在活躍市場的：按市場價估計的金額＋相關(guān)稅費 B、不存在活躍市場的：按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬 自行開發(fā)并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益。 購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 后續(xù)支出：計入當(dāng)期費用 四、攤銷：自取得當(dāng)月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷 合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限 合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限 合同和法律同時有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限 都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年 ******尊循謹慎性原則。 借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 五、處置 出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入) (差額) 貸：無形資產(chǎn) 出租：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。 六、期末計價 賬面價值全部轉(zhuǎn)銷（轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）的情況 ①、有新技術(shù)替代，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 ②、已過法律保護期限，且不能再帶來經(jīng)濟利益 ③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形 計提減值準備：（八大準備全類似：比照壞賬準備的處理方法） 借：營業(yè)外支出—計提無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，作相反分錄，不增加無形資產(chǎn)賬面價值。與折舊的區(qū)別：要追加確認累計折舊。 　　在存在減值的情況下，在攤銷期滿時，“無形資產(chǎn)”賬戶肯定會有一個余額，而這個數(shù)字與對應(yīng)的“無形資產(chǎn)減值準備”的金額是相等的。這時對沖一下，全部平賬就行了 借：無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 七、長期等攤費用（苛刻，不滿足條件的，一律進損益） 股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 注意這里，稅法規(guī)定計入遞延資產(chǎn)，會計制度規(guī)定一次性攤銷，形成時間性差異。 不能使以后受益的，全部計入當(dāng)期損益 注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了， 　　經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再計入長期待攤費用，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊 八、其它資產(chǎn)（沒啥好看的，掌握為多選題） 國家批準儲備的特種物資 銀行凍結(jié)存款 臨時設(shè)備 涉及訴訟中的財產(chǎn) 第七章 負 債 一、應(yīng)付賬款 按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 現(xiàn)金折扣 　　兩種處理方法：總價法和凈價法。規(guī)定：按總價法核算。 無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積 　　借：應(yīng)付賬款 　　 貸：資本公積 　　　　按所得稅法，應(yīng)計交所得稅，是一項永久性差異，期末時： 　　 借：資本公積 　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 二、應(yīng)付票據(jù) 具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。 ******對于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) 三、應(yīng)交稅金（本章的第三重點） 增值稅（放在第四個問題詳述） 消費稅 　　　　使用科