【正文】 (2)計算甲公司200財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)?！敬鸢浮?1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 750貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750借：以前損益調(diào)整——管理費用 150貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 150資料(2)甲公司會計處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 42貸：工程施工——合同毛利 42確認(rèn)的減值損失=(350+150450)(170%)=15(萬元)借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價準(zhǔn)備15資料(3)甲公司的會計處理不正確。理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款 1000貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000借：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 800貸：發(fā)出商品 800資料(4)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 600資料(5)甲公司的會計處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400貸：應(yīng)付利息 400借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140貸：預(yù)計負債 140資料(6)甲公司的會計處理不正確。理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整200年的報表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計負債 800貸：其他應(yīng)付款 500以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前損益調(diào)整 503貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積 (2)存貨調(diào)整金額=4215800=857(萬元)。營業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬元)。第五篇：2017年注冊會計師考試《會計》最后沖刺試題試題：2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為()萬元?！敬鸢浮緽【解析】行權(quán)時收到的款項=5026=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50212=1200(萬元)，沖減的庫存股=10015=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價=600+12001500=300(萬元)。【單選題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%。第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%。第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應(yīng)計入管理費用的金額為()萬元。 000 000 000 200【答案】D【解析】A公司2013年計入管理費用的金額=200(118%)5152/3200(120%)5151/3=4 200(萬元)?！締芜x題】： 206年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市場價格為每股12元，206年12月31日的市場價格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是()。6年12月20日的公允價值6年12月31日的公允價值7年2月8日的公允價值9年12月31日的公允價值(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是()萬元。 000 400(1)【答案】A【解析】該事項是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計入相關(guān)費用的金額采用授予日的公允價值計量。(2)【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=2001220010=400(萬元)。【多選題】： 關(guān)于股份支付的計量，下列說法中正確的有()。，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動?！径噙x題】： 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有()。【答案】BC【解析】選項A屬于市場條件。選項B和C屬于非市場條件。選項D不屬于可行權(quán)條件?！締芜x題】： 2013年1月1日。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為()萬元。【答案】A【解析】持有至到期投資賬面價值=(1+5%)=(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。計稅基礎(chǔ)為零的負債【單選題】： 下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是()?！敬鸢浮緾【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間可以稅前扣除的金額=0。選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。【單選題】： A公司于2012年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為()萬元?！敬鸢浮緾【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=200200247。59/12=170(萬元)計稅基礎(chǔ)=20020040%9/12=140(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=170140=30(萬元)【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是()?！敬鸢浮緾【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=4000%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬元)，選項C正確。遞延所得稅費用【單選題】： 甲公司208會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是()。(2)甲公司208遞延所得稅費用是()萬元。(1)【答案】D【解析】事項(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元，確認(rèn)遞延所得稅負債15萬元(對應(yīng)科目所得稅費用)。事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。事項(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負債50萬元(對應(yīng)科目資本公積)。事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14025%=35(萬元)(對應(yīng)科目所得稅費用)。(2)【答案】B【解析】甲公司208遞延所得稅費用=遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)=1535=20(萬元)