【正文】 (2)計(jì)算甲公司200財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)?！敬鸢浮?1)資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 750借：以前損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 42貸：工程施工——合同毛利 42確認(rèn)的減值損失=(350+150450)(170%)=15(萬元)借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款 1000貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1000借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800貸：發(fā)出商品 800資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整 ——營(yíng)業(yè)收入 600貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 600資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 400貸：應(yīng)付利息 400借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整200年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：其他應(yīng)付款 500以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 300將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前損益調(diào)整 503貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 盈余公積 (2)存貨調(diào)整金額=4215800=857(萬元)。營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬元)。第五篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》最后沖刺試題試題：2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬元?！敬鸢浮緽【解析】行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=5026=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50212=1200(萬元)，沖減的庫(kù)存股=10015=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+12001500=300(萬元)?！締芜x題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%。第二年又有10名職員離開公司,公司將估計(jì)的職員離開比例修正為18%。第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為()萬元。 000 000 000 200【答案】D【解析】A公司2013年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=200(118%)5152/3200(120%)5151/3=4 200(萬元)?！締芜x題】： 206年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，206年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是()。6年12月20日的公允價(jià)值6年12月31日的公允價(jià)值7年2月8日的公允價(jià)值9年12月31日的公允價(jià)值(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是()萬元。 000 400(1)【答案】A【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日的公允價(jià)值計(jì)量。(2)【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=2001220010=400(萬元)。【多選題】： 關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的有()。，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。【多選題】： 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有()?！敬鸢浮緽C【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件。選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件。選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。【單選題】： 2013年1月1日。該批國(guó)債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。【答案】A【解析】持有至到期投資賬面價(jià)值=(1+5%)=(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。計(jì)稅基礎(chǔ)為零的負(fù)債【單選題】： 下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()?！敬鸢浮緾【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。選項(xiàng)C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間可以稅前扣除的金額=0。選項(xiàng)D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。【單選題】： A公司于2012年3月20日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購(gòu)入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為()萬元?！敬鸢浮緾【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200200247。59/12=170(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=20020040%9/12=140(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170140=30(萬元)【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲公司2013年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()?！敬鸢浮緾【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000%=100(萬元)，實(shí)際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=(萬元)，選項(xiàng)C正確。遞延所得稅費(fèi)用【單選題】： 甲公司208會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是()。(2)甲公司208遞延所得稅費(fèi)用是()萬元。(1)【答案】D【解析】事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)。事項(xiàng)(2)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(對(duì)應(yīng)科目資本公積)。事項(xiàng)(4)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14025%=35(萬元)(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)。(2)【答案】B【解析】甲公司208遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)=1535=20(萬元)