【正文】 ，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 (2)根據(jù)附件 2： ①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。 ②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。 【答案】 答案： (1) ①購買乙公司股權(quán)成本 =1200 =10560(萬元 ) 購買丙公司股權(quán)的成本 =1000 =2500(萬元 ) 購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用 200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。 購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi) 50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。 ②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù) =105601250 80% =1760(萬元 ) 企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試 ③乙公司 20 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額 =(1250300) 9(1250 )=205(萬元 )。 ④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響 = 100050=2450(萬元 )。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：股本 1000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1500 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 50 貸：銀行存款 50 ⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào) 整： 13000 20%2500=100(萬元 ) 對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =(12005001000/5 6/12)20%=120(萬元 ) (2) ①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。 抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn) 1500 資本公積 貸：投資性房地產(chǎn) 1660 固定資產(chǎn) —— 累積折舊 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 借：管理費(fèi)用 75 貸 :固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 75 借：其他業(yè)務(wù)收入 85 貸：管理費(fèi)用 85 ②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。 抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 ，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 l0%提取法定盈余公積。 20X 1年 3 月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審 計(jì)人員關(guān)注到其 20 0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： (1)1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以 4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自 20 0年 1月 1日至20 X4 年 12月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為 6 000萬元，己計(jì)提折舊 750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 35年 。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為 5 500 萬元 。市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金 520 萬元。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年確認(rèn)營業(yè)外支出 750萬元，管理費(fèi)用 300 萬元。 (2)1月 10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為 450萬元，、工期白 20 0年 1月 10日起 l年半。 如果甲公司能夠提前 3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款 60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本 350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本 l50 萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款 280萬元，實(shí)際收到價(jià)款 270萬元。假 定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 350萬元，“工程施工”科目余額 357 萬元與工程結(jié)算”科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 (3)10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M 型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 l 000萬元，成本為 800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至 12月 31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 (4)10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售 N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備， N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但 N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。 N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入 的 30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入 2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 2 000萬元，并將支付給戊公司的 600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。 (5)12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30日前償還全部長期借款本金 8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20 0年度利息 400萬元以及逾期罰息 l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 20 1年 5月還清上述長 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 400萬元 ，未計(jì)提 l40萬元逾期罰息。 (6)12月 31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 800萬元。 20X 1年 2月 5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理： 20 0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出 800萬元 。 法院判決后未調(diào)整 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 20 1年 3月 31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料 (1)至 (6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 (2)計(jì)算甲公司 20 0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額 (減少數(shù)以“一”表示 )。 【答案】 (1) 資料 (1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。 調(diào)整分錄： 借：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 750 借：以前年度損益調(diào)整 —— 管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 —— 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150 資料 (2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款 60萬元。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)收入 42 貸：工程施工 —— 合同毛利 42 確認(rèn)的減值損失 =(350+150450) (170%)=15(萬元 ) 借：以前年度損益調(diào)整 —— 資產(chǎn)減值損失 15 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 資料 (3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。 調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)付款 1000 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)收入 1000 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 資料 (4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入 70%的部分，另外的 30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。 調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)收入 600 貸：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)成本 600 資料 (5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。 按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司 20 0年度利息 400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外收入 400 貸：應(yīng)付利息 400 借：以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 140 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140 資料 (6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整 20 0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。 調(diào)整分錄： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 500 以前年度損益調(diào)整 —— 營業(yè)外支出 300 將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 503 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 (2) 存貨調(diào)整金額 =4215800=857(萬元 )。 營業(yè)收入調(diào)整金額 =42+1000600=358(萬元 )。