【正文】 ，以及期末應確認的投資收益金額。 (2)根據附件 2： ①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。 ②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。 【答案】 答案： (1) ①購買乙公司股權成本 =1200 =10560(萬元 ) 購買丙公司股權的成本 =1000 =2500(萬元 ) 購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用 200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。 購買丙公司股權支付的券商手續(xù)費 50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。 ②購買乙公司股權產生的商譽 =105601250 80% =1760(萬元 ) 企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試 ③乙公司 20 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額 =(1250300) 9(1250 )=205(萬元 )。 ④發(fā)行權益性證券對所有者權益的影響 = 100050=2450(萬元 )。 相關會計分錄： 借：長期股權投資 2500 貸：股本 1000 資本公積 —— 股本溢價 1500 借：資本公積 —— 股本溢價 50 貸：銀行存款 50 ⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續(xù)計量。 對初始成本進行調 整： 13000 20%2500=100(萬元 ) 對損益調整的確認即期末應確認的投資收益 =(12005001000/5 6/12)20%=120(萬元 ) (2) ①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。 抵銷分錄： 借：固定資產 1500 資本公積 貸：投資性房地產 1660 固定資產 —— 累積折舊 借：公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產 90 借：管理費用 75 貸 :固定資產 —— 累計折舊 75 借：其他業(yè)務收入 85 貸：管理費用 85 ②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。 抵銷分錄： 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款 —— 壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20 ，按照當年實現凈利潤的 l0%提取法定盈余公積。 20X 1年 3 月，會計師事務所對甲公司 20 0年度財務報表進行審計時，現場審 計人員關注到其 20 0年以下交易或事項的會計處理： (1)1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以 4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自 20 0年 1月 1日至20 X4 年 12月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為 6 000萬元，己計提折舊 750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為 35年 。同等辦公樓的市場售價為 5 500 萬元 。市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520 萬元。 1月 10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續(xù)。甲公司會計處理： 20 0年確認營業(yè)外支出 750萬元，管理費用 300 萬元。 (2)1月 10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為 450萬元，、工期白 20 0年 1月 10日起 l年半。 如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本 350萬元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本 l50 萬元，工程結算合同價款 280萬元，實際收到價款 270萬元。假 定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本 旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理： 20 0年確認主營業(yè)務收入 357萬元，結轉主營業(yè)務成本 350萬元，“工程施工”科目余額 357 萬元與工程結算”科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產負債表存貨項目中。 (3)10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M 型號鋼材一批，售價為 l 000萬元，成本為 800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規(guī)格的 鋼材。截至 12月 31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。 甲公司會計處理： 20X0年，確認其他應付款 1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。 (4)10月 22日，甲公司與戊公司合作生產銷售 N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備， N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規(guī)定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但 N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。 N設備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入 的 30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入 2 000萬元。甲公司會計處理： 20 0年，確認主營業(yè)務收入 2 000萬元，并將支付給戊公司的 600萬元作為生產成本結轉至主營業(yè)務成本。 (5)12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30日前償還全部長期借款本金 8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20 0年度利息 400萬元以及逾期罰息 l40萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在 20 1年 5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理： 20 0年，確認債務重組收益 400萬元 ，未計提 l40萬元逾期罰息。 (6)12月 31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為 800萬元。 20X 1年 2月 5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金 500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理： 20 0年末，確認預計負債和營業(yè)外支出 800萬元 。 法院判決后未調整 20 0年度財務報表。假定甲公司 20 0年度財務報表于 20 1年 3月 31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 要求： (1)根據資料 (1)至 (6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。 (2)計算甲公司 20 0年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調整金額 (減少數以“一”表示 )。 【答案】 (1) 資料 (1)甲公司的會計處理不正確。 理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。 調整分錄： 借：遞延收益 —— 未實現售后租回損益 750 貸：以前年度損益調整 —— 營業(yè)外支出 750 借：以前年度損益調整 —— 管理費用 150 貸：遞延收益 —— 未實現售后租回損益 150 資料 (2)甲公司會計處理不正確。 理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業(yè)務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款 60萬元。 調整分錄： 借：以前年度損益調整 —— 營業(yè)收入 42 貸：工程施工 —— 合同毛利 42 確認的減值損失 =(350+150450) (170%)=15(萬元 ) 借：以前年度損益調整 —— 資產減值損失 15 貸：存貨跌價準備 15 資料 (3)甲公司的會計處理不正確。 理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。 調整分錄： 借：其他應付款 1000 貸：以前年度損益調整 —— 營業(yè)收入 1000 借：以前年度損益調整 —— 營業(yè)成本 800 貸：發(fā)出商品 800 資料 (4)甲公司的會計處理不正確。 理由：甲公司確認的主營業(yè)務收入應該只是相對于總的銷售收入 70%的部分，另外的 30%的部分應作為戊公司的銷售收入。 調整分錄： 借：以前年度損益調整 —— 營業(yè)收入 600 貸：以前年度損益調整 —— 營業(yè)成本 600 資料 (5)甲公司的會計處理不正確。 理由：重組協(xié)議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。 按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司 20 0年度利息 400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄為： 借：以前年度損益調整 —— 營業(yè)外收入 400 貸：應付利息 400 借：以前年度損益調整 —— 營業(yè)外支出 140 貸：預計負債 140 資料 (6)甲公司的會計處理不正確。 理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應該調整 20 0年的報表相關數字。 調整分錄： 借：預計負債 800 貸：其他應付款 500 以前年度損益調整 —— 營業(yè)外支出 300 將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下： 借：以前年度損益調整 503 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 (2) 存貨調整金額 =4215800=857(萬元 )。 營業(yè)收入調整金額 =42+1000600=358(萬元 )。