【導(dǎo)讀】每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從。答案寫在試題卷上無(wú)效。合同約定，甲公司向乙。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲。紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月。3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理。

　　

【正文】 供管理部門使用，租賃期 3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為 960萬(wàn)元，每半年末支付 480萬(wàn)元。 甲公司于 20*7年 6月 28日 收到 P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為 7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊 1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為 30 年。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 5600 累計(jì)折舊 1400 貸：固定資產(chǎn) 7000 借：銀行存款 6500 貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：管理費(fèi)用 330 遞延收益 150 貸：銀行存款 480 （ 5） 20*7年 12月 31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： ①20*7 年 2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 20*8年 3月以每箱 萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售 1000箱 L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金 150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 20*7年 12月 31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有 L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱 L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 。 ②20*7 年 8月，甲公司與壬公司簽訂一份 D產(chǎn)品銷售合同，約定在 20*8年 2月底以每件 司銷售 3000件 D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%. 20*7年 12月 31日，甲公司庫(kù)存 D產(chǎn)品 3000件，成本總額為 1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為 1400萬(wàn)元。假定甲公司銷售 D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。 因上述合同至 20*7年 12月 31日尚未完全履行，甲公司 20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 150 貸：預(yù)收賬款 150 （ 6）甲公司的 X設(shè)備于 20*4年 10月 20日購(gòu)入，取得成本為 6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù) 計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。 20*6年 12月 31日，甲公司對(duì) X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備 680萬(wàn)元。 20*7年 12月 31日， X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為 2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980萬(wàn)元。 甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于 20*7年 12月 31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備 440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440 （ 7）甲公司其他有關(guān)資料如下： ① 甲公司的增量借款年利率為 10%. ② 不考慮相 關(guān)稅費(fèi)的影響。 ③ 各交易均為公允交易，且均具有重要性。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 7），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。 （ 2）根據(jù)要求（ 1）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司 20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列答題卷第 14頁(yè) “ 甲公司 20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 ” 表。 參考答案： 資料（ 1），不正確；該房產(chǎn)于 07年 9月底已滿足持有待售固定 資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至 6200（該調(diào)整不需做賬務(wù)處理），所以 07年的折舊費(fèi)用為（ 9800200） /20*（ 9/12） =360（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值 7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值 6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 960（ 71606200）萬(wàn)元。 更正分錄為： 借：累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 120 借：資產(chǎn)減值損失 960 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960 資料（ 2），不正確；分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無(wú)形資產(chǎn) 的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為 （ 1000*）萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。 更正分錄為： 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn) 借：累計(jì)攤銷 貸：銷售費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 [*10%*（ 9/12） ] 資料（ 3），不正確； ① 債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為 2400萬(wàn)元； ② 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投 資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為 400[200+（ 1000500） *（ 40/100） ]萬(wàn)元。 更正分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200 借：投資收益 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120 資料（ 4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面 價(jià)值的差額 900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：遞延收益 900 貸：營(yíng)業(yè)外收入 900 借：管理費(fèi)用 150 貸：遞延收益 150 資料（ 5），不正確；第 1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[（ ） *1000]，與返還的定金 150萬(wàn)元的損失之間的較小者，即 150萬(wàn)元；第 2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失 =12003000=300 萬(wàn)元；若不執(zhí)行，則支付違約金=300020%=180 萬(wàn)元，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利 200萬(wàn)元，所以不執(zhí) 行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利 20萬(wàn)元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 180萬(wàn)元。 更正分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 330 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 330 資料（ 6），固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。 更正分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 440 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 20*6年 12月 31日 X設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 6000－ 6000247。 （ 512 ） （ 2＋ 122 ）－ 680＝ 2720（萬(wàn)元） 20*7年 12月 31日 X設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 2720－ 2720247。 （ 10＋ 212 ） 12 ＝ 1760（萬(wàn)元） 20*7年 12月 31日 X設(shè)備可收回金額 2200大于賬面價(jià)值 1760，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)： 與實(shí)驗(yàn)班第二套模擬試題綜合題第 2題類似； 與實(shí)驗(yàn)班第三套模擬試題綜合題第 1題類似； 與實(shí)驗(yàn)班第五套模擬試題綜合題第 1題類似； 與普通班第二套模擬試 題綜合題第 1題類似； 與應(yīng)試指南第 24章計(jì)算題第 3題類似； 與第 23章基礎(chǔ)班練習(xí)中心計(jì)算題第 1題類似。 甲股份有限公司（本題下稱 “ 甲公司 ” ）為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在 20*7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。 （ 1）甲公司于 20*7年 3月 2日與乙公司的控股股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： ① 以乙公司 20*7年 3月 1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給 A公司， A公司以其所持有乙公司 80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。 ② 甲公司定向增發(fā) 的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股 。 ③A 公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。 （ 2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下： ① 經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于 20*7年 3月 1日的公允價(jià)值為 9625萬(wàn)元。 ② 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于 20*7年 5月 31日向 A公司定向增發(fā) 500萬(wàn)股普通股股票（每股面值 1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。 A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通 股的 %. 20*7年 5月 31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股 。 ③ 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi) 100萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用 6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 ④ 甲公司于 20*7年 5月 31日向 A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由 9名董事組成，其中甲公司派出 6名，其他股東派出 1名，其余 2名為獨(dú)立董事。 乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。 ⑤20*7 年 5月 31日，以 20*7年 3月 1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示： 乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為 6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購(gòu)買日）已使用 9年，未來(lái)仍可使用 21 年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取 得成本為 1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購(gòu)買日）已使用 5年，未來(lái)仍可使用 10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （ 3） 20*7年 6月至 12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： 20*7年 6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為 120萬(wàn)元，成本為 80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。 20*7年 7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以 80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為 60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷 5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 20*7年 11月，乙公司將其 生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為 62萬(wàn)元，成本為46萬(wàn)元。至 20*7年 12月 31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為 37萬(wàn)元。 至 20*7年 12月 31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 （ 4）除對(duì)乙公司投資外， 20*7年 1月 2日，甲公司與 B公司簽訂協(xié)議，受讓 B公司所持丙公司 30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值 均為 920萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有 1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 20*7年 2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為 68萬(wàn)元，成本為52萬(wàn)元。至 20*7年 12月 31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。 丙公司 20*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 160萬(wàn)元。 （ 5）其他有關(guān)資料如下： 甲公司與 A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為 25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。 甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： （ 1）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)： 如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。 如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （ 2）編制 20*7年甲公司與 乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。 （ 3）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確